P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) , art. 22 ust. 1 , art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w związku z Pani wnioskiem z dnia 21.11.2006r. ( data wpływu do tut. Organu – 23.11.2006r.) w sprawie zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed rozpoczęciem działalności , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie potwierdza Pani stanowisko i uznaje je za prawidłowe .

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę.

Wnioskodawca – lekarz stomatolog przed faktycznym rozpoczęciem działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług klinikom medycznym, poniosła wydatki związane z uruchomieniem tej działalności tj. na zakup artykułów biurowych , pieczątek, wyposażenie biura, które mieści się w domu w niezbędne sprzęty typu: biurko, szafka. Czy powyższe wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej? Czy zatrudniając osobę fizyczną na umowę o dzieło wnioskodawca jako płatnik ma obowiązek odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłacanego wynagrodzenia?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności stanowią koszt uzyskania przychodów. Zatrudniając osobę na umowę o dzieło jako płatnik ma obowiązek obliczania i pobierania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy.

Ocena prawna stanowiska:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r, nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zatem, aby można uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwa warunki:

1. poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z działalności. Przyjmuje się , iż ”kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów”-wyrok NSA z dnia 13.03. 1998r. , sygn. akt I SA/Lu 230/97.

2.wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów negatywnych określonych w art. 23 ustawy. Należy przy tym zaznaczyć, że art. 23 ustawy nie jest prostym przeciwstawieniem art. 22 ustawy. Samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodu, nie stwarza domniemania, iż wszystkie pozostałe koszty zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu, o ile istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich poniesieniem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodu – wyrok NSA z 03.03.1998r. , sygn. akt III Sa 271/97.

Definicja kosztu uzyskania przychodów wynikająca z powyższych przepisów nie zawiera kategorycznego stwierdzenia, iż dany koszt musi bezwzględnie wygenerować ściśle z nim związany przychód, lecz skupia się na związku poniesionego kosztu z potencjalnym przychodem. Ale to na osobie osiągającej przychody z działalności gospodarczej spoczywa ciężar wskazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami z tej działalności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają uregulowania, które zabraniałoby zaliczenia do kosztów wydatków ponoszonych przed datą faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej. Należy uznać, że jeśli po rozpoczęciu działalności w roku, w którym zostały poniesione wydatki, podatnik osiągnął przychód i wykazał wpływ wydatków na powstanie lub zwiększenie przychodu, wydatki te można uznać za koszt jego uzyskania . Dotyczy to np. zakupu pieczątek, materiałów papierniczych, kosztów wpisu do ewidencji działalności gospodarczej oraz zakupu wyposażenia. Wydatek na zakup wyposażenia stanowi koszt uzyskania w momencie oddania go do używania.

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą , która dokonuje świadczeń z tytułu m. in. umowy o dzieło osobom fizycznym, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest obowiązana jako płatnik pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie społeczne najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. 19%.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie zgadza się ze stanowiskiem wnioskodawcy wyrażonym we wniosku.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.