W dniu 18.08.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Trzebnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi ona działalność, będącą działalnością zwolnioną oraz działalnością opodatkowaną (najem lokali użytkowych, dzierżawa).

W roku 2005 r. Spółdzielnia rozpoczęła realizację budowy zespołu budynków z lokalami mieszkalnymi oraz lokalami użytkowymi (w tym garażami). W pierwszym etapie budowy realizowany jest budynek o powierzchni ogółem 1911,44 m. W budynku tym będzie 31 mieszkań o ogólnej powierzchni1558,48 m oraz 3 lokale użytkowe o powierzchni 352,96 m, w tym jeden lokal spółdzielczy (255,77 m). Lokal spółdzielczy jest finansowany ze środków własnych Spółdzielni i ma pozostać jej własnością. Realizowana w nim będzie działalność społeczno – wychowawcza, zwolniona od podatku oraz opodatkowana w przypadku świadczenia usług najmu.

W związku z powyższym, Spółdzielnia ma wątpliwość, czy może odliczyć podatek naliczony związany z nabyciem tego lokalu oraz czy odliczenie to będzie w 100%, czy też procentowym udziałem wynikającym z udziału rocznego obrotu z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym, o czym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Zdaniem Spółdzielni odliczenie podatku naliczonego przysługuje, ponieważ lokal ten będzie zaliczany w Spółdzielni do środków trwałych nie podlegających amortyzacji. Zastosowanie znajdzie art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Trzebnicy oceniając stanowisko wnioskodawcy informuje, że jest ono prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Realizacja tego prawa jest objęta ograniczeniami ustawowymi, określonymi w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zauważyć, iż na mocy art. 88 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Wskazany jednakże przepis, w związku z art. 88 ust. 3 nie znajduje zastosowania w odniesieniu do wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów (pkt 1) jak również nie znajduje zastosowania w odniesieniu do wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem z tego podatku (pkt 2).

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego przyjąć należy, iż nie ma przeszkód wynikających z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT do odliczania przez Spółdzielnię Mieszkaniową podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem środków trwałych. Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W cytowanym na wstępie art. 86 ust. 1, ustawodawca wskazuje na związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. W sytuacji natomiast, gdy podatnik zakupione przez siebie towary i usługi wykorzystuje do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, stosownie do art. 90 ust. 1 cyt. ustawy, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Dokonanie takiego podziału powoduje, że podatnik odlicza podatek związany ze sprzedażą opodatkowaną i nie odlicza podatku związanego ze sprzedażą zwolnioną bądź nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a obowiązek wyodrębniania kwot podatku ma charakter bezwzględny.

Dopiero w sytuacji, kiedy wyodrębnienie takie nie jest możliwe podatnik korzysta z uprawnienia zawartego w ust. 2 cytowanego art. 90, zgodnie z którym podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika zatem, iż odliczenie może być również częściowe tj. tylko w tej części, w jakiej dane towary i usługi, z którymi związany jest podatek naliczony wykorzystywane są do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku VAT, w jakiej towary te są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Sposób ustalania proporcji został ściśle określony w art. 90 ust. 3 ustawy o ptu. Zgodnie z cyt. przepisem proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi inwestycję budowy zespołu budynków mieszkalno- użytkowych z garażami. Jeden lokal użytkowy, finansowany ze środków własnych Spółdzielni pozostanie własnością Spółdzielni. W spółdzielczym lokalu będzie prowadzona działalność zarówno zwolniona - w przypadku działalności społeczno- wychowawczej, jak i opodatkowana - w przypadku najmu.

Przedstawiony stan faktyczny pozwala zatem na stwierdzenie, iż w odniesieniu do tej części realizowanej inwestycji, która stanowić będzie lokal użytkowy przeznaczony na potrzeby Spółdzielni, gdzie będzie prowadzona działalność zwolniona i opodatkowana, nie można bezpośrednio przypisać podatku naliczonego do każdej z wymienionej działalności, gdyż powierzchnia przeznaczona na ten lokal będzie służyła zarówno działalności zwolnionej jak i opodatkowanej. Brak jest zatem możliwości wyodrębnienia całości lub części kwoty podatku naliczonego związanej wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, o czym mowa w art. 90 ust. 1 ww. ustawy.

Mając zatem na uwadze fakt iż część powierzchni realizowanej inwestycji stanowić będzie lokal użytkowy przeznaczony na działalność Spółdzielni zwolnioną jak i opodatkowaną, rozliczenie podatku naliczonego związanego z nabyciem tego lokalu, winno być dokonane zgodnie z regulacja zawartą w przepisach art. 90 ust. 2 do 4 ustawy o podatku VAT, w oparciu o proporcję ustaloną w myśl art. 90 ust. 3.

W związku z powyższym stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia według stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku oraz w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.