Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan wspólnie z żoną działalność gospodarczą, opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach przy zastosowaniu ksiąg rachunkowych. Nadmienił Pan, że opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych wg stawki liniowej w wysokości 19% oraz jest płatnikiem składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Jest Pan również zobowiązany do opłacania w/w składek za żonę jako osobę współpracującą przy prowadzeniu działalności gospodarczej.

W takim stanie faktycznym zwraca się Pan z zapytaniem czy podatnik od dnia 1 stycznia 2005r. do chwili obecnej w poszczególnych okresach rozliczeniowych (miesiąc, rok podatkowy) ma prawo do obniżenia podatku dochodowego obliczonego zgodnie zasadami określonym przez ustawodawcę w art. 30c ust. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) o wpłacone na rachunek bankowy ZUS za żonę jako osobę współpracującą przy prowadzeniu działalności gospodarczej składki na ubezpieczenie zdrowotne?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uznał Pan, że co do zasady podatnik na podstawie art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma prawo do obniżenia podatku dochodowego od osób fizycznych obliczonego zgodnie zasadami wskazanymi na wstępie o składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone za osobę współpracującą, przy zastosowaniu jednak ograniczenia, iż odliczane składki na ubezpieczenie zdrowotne nie mogą przekroczyć 7,75% podstawy ich wymiaru.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grajewie mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia, stwierdził co następuje: Zgodnie z brzmieniem art.27b ust.1 i ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych /Dz. U. Nr 210, poz. 2135/:1) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,2) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych, (...).Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Natomiast zgodnie z przepisami art. 85 ust. 14 wyżej cytowanej ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, za osobę współpracującą z osobą prowadzącą pozarolniczą działalność składkę oblicza, odprowadza i finansuje ze środków własnych osoba prowadząca pozarolniczą działalność.Definicja „osoby współpracującej” dla celów ubezpieczeń społecznych oraz ubezpieczenia zdrowotnego zawarta została w art.8 ust. 11 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych /j.t. Dz. U.z 2007 r. Nr 11, poz. 74 ze zm./. Według w/w przepisu za osobę współpracującą z osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność uważa się małżonka, dzieci własne, dzieci drugiego małżonka i dzieci przysposobione, rodziców, macochę i ojczyma oraz osoby przysposabiające, jeżeli pozostają z nimi we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracują przy prowadzeniu tej działalności lub wykonywaniu umowy agencyjnej lub umowy zlecenia; nie dotyczy osób, z którymi została zawarta umowa o pracę w celu przygotowania zawodowego.

A zatem jeżeli współmałżonka Pana spełnia wyżej określone warunki, tj. pozostaje z Panem we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracuje przy prowadzeniu tej działalności, to opłacone przez Pana składki na jej ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od Pana podatku dochodowego - zarówno zaliczki miesięcznej na podatek dochodowy, jak również w zeznaniu rocznym PIT-36L - do wysokości limitu wskazanego w wyżej cytowanym przepisie art. 27b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wysokości 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny stwierdza się, iż stanowisko zawartew przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.