Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stwierdza, że stanowisko Pana dotyczące wniosku z dnia 29.12.2006r. jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 29.12.2006r., uzupełnionym o własne stanowisko i stan faktyczny w dniu 31.01.2007r. zwrócił się Pan o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz załączonych kserokopii dokumentów wynika, że na podstawie aktu notarialnego dokonał Pan wspólnie z małżonką sprzedaży - nabytego we wspólności ustawowej w 2004r. - spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, uzyskując przychód w wysokości 47.000,00zł.
W dniu 24.08.2006r. na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej wpłacił Pan wkład mieszkaniowy w wysokości 42.000,00zł w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

W tym stanie faktycznym zwrócił się Pan z zapytaniem, czy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeznaczony na uzyskanie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zajmując jednocześnie stanowisko, że przychód ten jest w całości zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu dyspozycji wynikających z przepisów art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszystkie dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w przepisach art. 21, 52, 52a, 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w/w ustawy - jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i zgodnie z art. 28 ust. 2 podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10 % uzyskanego przychodu, który płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia.

Z powyższego obowiązku zwolnieni zostali podatnicy, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkują nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do celów mieszkaniowych, o których mowa powyżej ustawodawca zaliczył:

1. w lit. a) art. 21 ust. 1 pkt 32:

• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkaniowe - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2. w lit. e) art. 21 ust. 1 pkt 32:

• spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższy katalog należy stwierdzić, że podstaw do zastosowania przedmiotowego zwolnienia nie daje przeznaczenie uzyskanego przychodu ze sprzedaży na nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części.

Zastosowanie powyższego zwolnienia uwarunkowane jest wskazaniem związku pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych a nabyciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, tzn. wskazaniem celu działania podatnika.
Podstawą prawną do zastosowania omawianego zwolnienia jest zawarcie dwustronnej umowy sprzedaży, w której jedna ze stron sprzedaje za określoną cenę spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu celem uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu przysługującego stronie kupującej.
Warunkiem przeprowadzenia tego typu transakcji jest wyrażenie zgody przez Spółdzielnię Mieszkaniową na zamianę lokalami pomiędzy stronami umowy.

Z akt sprawy wynika, że sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dokonał Pan w dniu 22.03.2006r., natomiast wkład mieszkaniowy wpłacił Pan do Spółdzielni Mieszkaniowej pięć miesięcy później - w dniu 24.08.2006r.

W tym przypadku nie można więc uznać, że sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Powyższy stan prawny oraz przedstawiony stan faktyczny potwierdza brak podstaw do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec czego Pana stanowisko przedstawione w złożonym wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2006r.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14b § 5 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa.