Jak wynika z treści pisma, zamierza Pan nabyć nieruchomość składającą się z prawa wieczystego użytkowania gruntu na którym postawiony jest budynek – hala przemysłowa. Budynek ten został wybudowany w 1970 roku a z informacji udzielonej przez sprzedawcę opisanej nieruchomości wynika, że w budynku tym nie były ponoszone nakłady inwestycyjne (typu modernizacja, rozbudowa itp.). W związku z opisanym stanem faktycznym zwraca się Pan z pytaniem: ”Czy w świetle ustawy Vat transakcja ta podlega podatkowi Vat, a jeśli tak to jaką należy zastosować stawkę”? Zdaniem Pana, w przedstawionej sytuacji, prawo wieczystego użytkowania gruntu jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r., Dz. U. Nr 97/04, natomiast budynek – hala przemysłowa korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 43 pkt 1 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz Pana stanowiska zawartego we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza, co następuje:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dn. 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 w/w ustawy rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Prawo użytkowania wieczystego gruntu, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym uznane jest za wartość niematerialną i prawną – art. 16 c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 22 c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zatem zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego lub zabudowanego jest świadczeniem usługi i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Co do zasady zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg podstawowej stawki w wysokości 22% (art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Od tej reguły przewidziano jednak wyjątki. Jeden z nich został unormowany w § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zgodnie z którym zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Biorąc pod uwagę powyższy przepis stwierdzić należy, iż o tym czy do transakcji będącej przedmiotem zapytania będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług decydować będzie to, czy sprzedaż budynku trwale z gruntem związanego będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Definicję towaru używanego zawarto w art. 43 ust. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:1)budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;2)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku . Dostawa budynków i budowli lub ich części korzystać może zatem ze zwolnienia, o którym mowa w powołanych wyżej przepisach, tylko wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące warunki: w momencie zakupu nieruchomości nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat. Spełnienie powyższych warunków przy sprzedaży nieruchomości nie jest jednak wystarczające, aby sprzedaż zwolniona była z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Na mocy bowiem art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia od podatku przy dostawie używanych budynków i budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, nie stosuje się jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik: - miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem sprzedaży jest grunt będący w użytkowaniu wieczystym wraz ze znajdującą się na nim halą przemysłową wybudowaną w 1970 roku. Zatem jeżeli dostawcy opisanego powyżej obiektu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku przy ewentualnym zakupie oraz nie poniósł on żadnych nakładów związanych z ulepszeniem budynku, to na podstawie przedstawionego przykładu dostawa budynku – hali korzysta, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ze zwolnienia od tego podatku. W związku z powyższym zwolnieniu od podatku podlega również - zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów – zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu.

W tym miejscu Naczelnik tut. Organu podatkowego pragnie zaznaczyć, że to na dostawcy ciąży obowiązek opodatkowania prawidłową stawką podatku od towarów i usług dokonywanej transakcji, gdyż sprzedawca jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług i tylko on zna dokładnie stan faktyczny. W takim przypadku powyższa interpretacja nie jest wiążąca zarówno dla sprzedawcy – art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa jak i dla tut. Organu podatkowego gdyż w tej sprawie podatnik nie jest zidentyfikowany.