POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany uznaje za prawidłowe stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 06.11.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej zryczałtowanego 10% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 06.11.2006r. ( wpływ 14.11.2006r. ) zwrócił się Pan na podstawie art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:
W 1987 nabył Pan udział w prawie własności do #189; części nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym. Nieruchomość położona jest w Warszawie w dzielnicy Wilanów. Grunt stanowił przedmiot prawa współwłasności, a nie współużytkowania wieczystego. Posadowiony na tym gruncie dom, przebudowany i remontowany w latach 1987-1990r., stanowił część składową nieruchomości, a nie był przedmiotem odrębnego od gruntu prawa własności.

Na tej samej działce pobudowany został w 2001r. drugi budynek mieszkalny.

W 2006r. sprzedał Pan udziały we współwłasności w/w nieruchomości gruntowej zabudowanej dwoma budynkami mieszkalnymi.

Pytanie Strony:
Czy zbycie w/w nieruchomości stanowi przychód podlegający opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych ...

Stanowisko Strony:
Zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym została nabyta, wobec czego nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wprawdzie drugi dom jednorodzinny został wybudowany w 2001, a więc przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło zbycie gruntu, ale w tym przypadku również powinno mieć zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) w/w ustawy. Tym samym zbywający nie jest zobowiązany do zapłaty podatku o którym mowa w art. 28 ust. 2 w/w ustawy. Grunt bowiem, na którym został wybudowany w 2001r. budynek był przedmiotem własnośc, a nie użytkowania wieczystego.

Budynek wybudowany w 2001r. nie był przedmiotem odrębnego od gruntu prawa własności, ale stanowił część składową nieruchomości nabytej w 1987r.

Skoro prawo własności do tej nieruchomości powstało przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jej zbycie, nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany:
Opodatkowanie dochodów osób fizycznych podatkiem dochodowym szczegółowo reguluje Ustawa z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm. ).

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) i c) w/w ustawy jest – z pewnymi zastrzeżeniami – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości , jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane(...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć więc należy do definicji nieruchomości zawartej w Kodeksie Cywilnym, w szczególności w art. 46 § 1. Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności ( grunty ), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są wiec z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, wybudowane na tym gruncie.

Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

W treści przepisu art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) wyżej powołanej ustawy jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku, stanowiącego jego część składową. Nie wymienia też sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowania na tym gruncie budynku, ponieważ oba te składniki majątkowe stanowią jedna nieruchomość.

W przedmiotowej sprawie należy przyjąć, że dla określenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości podlegającemu opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym 5 letni termin liczony jest od daty nabycia gruntu , zaś data wybudowania na nim budynku nie ma znaczenia.

Oznacza to, że odpłatne zbycie w 2006r. przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana Jerzego Jaźwińskiego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ II instancji.

Zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany, w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.