Jak wynika z treści wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zawarła w dniu 29 października 2003r. oraz 9 lutego 2004 r. umowy leasingu operacyjnego dotyczące dwóch samochodów o ładowności powyżej 500 kg. Zgodnie z treścią przepisów w zakresie podatku od towarów i usług obowiązujących w dacie zawarcia umów samochody te były uznane za ciężarowe z prawem do odliczenia 100% podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących opłaty rat leasingowych. Po wejściu w życie ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług samochody te nie spełniały wymagań określonych w art. 86 ust. 3 i 4 wymienionej ustawy, będących podstawą do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług od rat leasingowych. Jednakże Spółka w dniu 23 kwietnia 2004r. dokonała rejestracji przedmiotowych umów we właściwym urzędzie skarbowym i w związku z powyższym w myśl art. 154 powołanej ustawy, w dalszym ciągu przysługiwało jej prawo odliczenia podatku od rat leasingowych w pełnej wysokości.

W złożonym wniosku Spółka zawarła pytanie: czy obecnie dokonując wykupu samochodów po zakończeniu umów leasingowych ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie samochodów, które były przedmiotem leasingu operacyjnego. Przedstawiając swoje stanowisko Strona stwierdza, że art. 154 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zezwala na odliczenie całego podatku VAT od wykupu samochodów z powyższych umów leasingowych.

Analizując przedstawione informacje i stanowisko wnioskodawcy, zawarte w złożonym piśmie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza co następuje:

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł. Powyższy przepis nie dotyczy pojazdów wymienionych w ust. 4 przy spełnieniu warunku o którym mowa w ust. 5 tego artykułu.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 7 cytowanej ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy i udokumentowanych fakturą, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Przepis przejściowy tj. art. 154 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, że powyższego art. 86 ust. 7 nie stosuje sie do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Zgodnie z art. 154 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przepis ust. 1 ma zastosowanie:1.w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz2.pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14.05.2004r. Jak wynika ze złożonego pisma, wszystkie te warunki zostały spełnione i w związku z powyższym Spółce przysługiwało, również po 1 maja 2004 roku, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za opłaty rat leasingowych.

Mając powyższe na uwadze należy jednak zauważyć, że leasing operacyjny jest umową polegającą na tym, iż w okresie objętym umową jedna ze stron – leasingobiorca, w sposób czasowy używa towar stanowiący własność leasingodawcy, a podstawową formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz (rata). Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest zawarta w ogólnych warunkach umowy leasingowej i należy ją traktować jedynie jako propozycję leasingodawcy dla leasingobiorcy, dotyczącą przedmiotu leasingu, z której można skorzystać dopiero po zakończeniu właściwej umowy. Wykup przedmiotu leasingu nie stanowi istoty umowy leasingu operacyjnego. Oznacza to, że po zakończeniu właściwej umowy leasingu leasingobiorca ma jedynie możliwość, a nie obowiązek nabycia przedmiotu umowy. Zatem wykup przez leasingobiorcę przedmiotu leasingu nie można również zakwalifikować jako „inną płatność wynikającą z takiej umowy” w rozumieniu art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Reasumując, wykup samochodu jest odrębną czynnością prawną, umową sprzedaży pojazdu, do której mają zastosowanie kryteria prawno – podatkowe obowiązujące w dniu zawarcia takiej umowy. W związku z powyższym, tut. organ podatkowy informuje, iż w przypadku samochodów, o których mowa we wniosku, które nie spełniają wymagań zawartych w art. 86 ust. 3 i 4 wymienionej wyżej ustawy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowych pojazdów w wysokości 60% kwoty podatku wynikającej z faktury dokumentującej ich nabycie, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Zatem stanowisko Spółki, zaprezentowane w treści zapytania, tutejszy organ uznaje jako nieprawidłowe.