POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DZ.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: koszty uzyskania przychodu – grupowe ubezpieczenie członków zarządu od następstw nieszczęśliwych wypadków

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka zawiera umowy grupowego ubezpieczenia następstw nieszczęśliwych wypadków. Przedmiotem ubezpieczenia jest śmierć w wyniku nieszczęśliwego wypadku, poważne urazy w wyniku nieszczęśliwego wypadku, śmierć w wyniku zawału serca lub udaru mózgu. Ubezpieczającym jest Spółka, a ubezpieczonymi – pracownicy Spółki pełniący funkcje członków zarządu. Uprawnionym do otrzymania świadczenia (uposażonym) jest osoba ubezpieczona, tj. pracownik. Polisy wystawiane są na okres jednego roku.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy wydatki na opłacenie składek na ubezpieczenie następstw nieszczęśliwych wypadków członków zarządu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Według Podatnika powyższe wydatki na rzecz członków zarządu stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i art. 16 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Na podstawie powołanego przepisu prawa kosztami uzyskania przychodu są wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu tych, których ustawodawca nie zezwala zakwalifikować jako koszty, o ile pozostają one w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą mającą na celu osiągnięcie przychodu.

W związku z powyższym, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenie następstw nieszczęśliwych wypadków członków zarządu, należy przeanalizować ustawowo określony zamknięty katalog wykluczeń z kosztów podatkowych.

W spółce prawa handlowego zarząd, który jest organem wykonawczym zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) prowadzi sprawy spółki i ją reprezentuje. W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy z dnia 15.02.1992r., zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, ponieważ zarząd nie jest organem stanowiącym lecz organem zarządzającym spółką.

Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy z dnia 15.02.1992r. stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22.05.2003r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. Nr 124, poz. 1151 ze zm.), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono wyklucza:

1. wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
2. możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
3. wypłatę z tytułu dożywocia wieku oznaczonego w umowie.

Z treści tego przepisu wynika, że tylko przy niektórych umowach ubezpieczenia, wymienionych w odpowiednich grupach ryzyka, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych składek opłaconych przez zakład pracy na rzecz swoich pracowników i to pod warunkiem, że umowy te spełniają dodatkowe wymagania związane z osobą uposażoną oraz rodzajem i terminem przysługujących świadczeń.

Zatem kosztem uzyskania przychodów mogą być opłacone przez pracodawcę składki z tytułu zawartych lub odnowionych na rzecz pracowników umów ubezpieczenia:

1. na życie (grupa 1 dział II),
2. na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (grupa 3 dział I),
3. wypadkowe i chorobowe, jeśli są uzupełnieniem innych ubezpieczeń działu I (grupa 5 dział I),
4. wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (grupa 1 dział II): świadczenia jednorazowe, świadczenia powtarzające się, połączone świadczenia, o których mowa w pkt 1 i 2, przewóz osób,
5. ubezpieczenie choroby (grupa 2 dział II): świadczenia jednorazowe, świadczenia powtarzające się, świadczenia kombinowane.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż wydatki poniesione na grupowe ubezpieczenie następstw nieszczęśliwych wypadków członków zarządu, będących pracownikami tejże Spółki, spełniają przesłanki, zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy z dnia 15.02.1992r., zatem mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 15 ust. 1, pod tym jednak warunkiem, że zostały poniesione w celu osiągnięcie przychodów.

Reasumując stanowisko Podatnika, iż wydatki na opłacenie składek na ubezpieczenie następstw nieszczęśliwych wypadków członków zarządu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, jest prawidłowe.