Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się projektowaniem kotłów. Spółka zawarła umowę z polską firmą A/ głównym wykonawcą / na wykonanie dokumentacji projektowej kotła, który będzie zamontowany w budynku położonym na terytorium Rosji. Wykonany projekt będzie dziełem oryginalnym tj. powstanie w oparciu o założenia dla tego konkretnego kotła zgodnie z normami obowiązującymi w Rosji. Dlatego też nie może być wykorzystany w żadnym innym kraju. Zarówno firma A jak również Biuro nie zostały zarejestrowane na terytorium Rosji.

Spółka zwraca się z zapytaniem czy wystawiając dla kontrahenta / polskiej spółki A / fakturę sprzedaży postępuje prawidłowo nie naliczając podatku VAT i umieszczając na fakturze adnotację, że podatek VAT z tytułu wykonywanej usługi rozliczy ostateczny odbiorca usługi. Ponadto czy w sytuacji, gdy Biuro nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Rosji prawidłowo przenosi obowiązek zapłaty podatku VAT na odbiorcę z Rosji.

Podatnik stoi na stanowisku, że jako podwykonawca wykonujący usługę związaną z nieruchomością położoną w Rosji, ma prawo do wystawienia faktury za swoje usługi bez naliczania podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 2 pkt ustawy o VAT usługa ta powinna zostać opodatkowana w Rosji przez ostatecznego odbiorcę - firmę rosyjską. Wartość usługi projektowej będzie uwzględniona w frakturze wystawionej przez firmę A odbiorcy rosyjskiemu.

Rozpatrując problem opodatkowania powyższych usług należy przede wszystkim ustalić miejsce ich świadczenia w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Od prawidłowo określonego miejsca świadczenia usług zależy, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju czy też nie. Opodatkowanie usługi następuje w miejscu, które ustawa o podatku od towarów i usług uznaje za miejsce jej świadczenia.

Generalna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług została określonaw art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm./, zgodnie z którym, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi-miejsce gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności–miejsce stałego zamieszkania z zastrzeżeniem ust. 2-6i art. 28. Wyjątek od ww. zasady dotyczy m.in. świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 2 pkt 1 w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego-miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Z powyższego przepisu wynika, że usługi związane z nieruchomościami opodatkowane są zawsze w kraju, w którym nieruchomość jest położona, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu będą wykonywane powyższe usługi.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Jednostka świadczyła usługi związane z nieruchomością położoną w Rosji. Zatem stosownie do ww. uregulowania prawnego miejscem świadczenia tych usług jest Rosja. Tym samym usługi te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy,o których mowa w art. 15 są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zgodnie z ust. 2 art. 106 cyt. ustawy przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Wobec powyższego, Spółka jako podmiot niezidentyfikowany na potrzeby rosyjskiego podatku winna przedmiotowe usługi udokumentować fakturą wystawioną zgodnie z § 27 rozporządzenia Min. Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 95 poz. 798/. Faktura powinna zawierać dane określone w § 9 tego rozporządzenia, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.