POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa ( Dz.U. Z 2005r Nr 8 poz 60 ze zm) po rozpatrzeniu wniosku „AAA” żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów faktury od zagranicznego kontrahenta wystawionej w m-cu kwietniu w walucie obcej, a dotyczącej kosztów poniesionych w m-cu marcu

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko zaprezentowane we wniosku - jest prawidłowe w zakresie ustalenia momentu uznania w/w faktury za koszty uzyskania przychodów, natomiast błędne jest stanowisko dotyczące przeliczenia faktury po kursie średnim z dnia wystawienia faktury

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Faktura zakupu otrzymana od zagranicznego kontrahenta w walucie obcej dotycząca kosztów poniesionych w m-cu marcu ( naprawy, zakup paliwa ) została wystawiona w kwietniu. Rok obrotowy spółki „AAA” równy jest kalendarzowemu.

Zapytanie Spółki brzmi:

Czy zgodnie z podanym przykładem w/w faktura może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w m-cu marcu.

Zdaniem Spółki:

W/w fakturę można zaksięgować w m-cu marcu po średnim kursie NBP z dnia wystawienia faktury ( data kwietniowa ) i traktować jako koszt uzyskania przychodu w m-cu marcu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że:

Zgodnie z generalną zasadą określoną w art 15 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( j.t Dz.U z 2000r Nr 54 poz 654 ze zm ) - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust 1 ustawy.

Art 15 ust 4 w/w ustawy wskazuje w jaki sposób należy dokonywać potrącenia wydatków uznawanych za koszty uzyskania przychodu.

Stosownie do powyższego przepisu koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą – to jest są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze mie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Koszty bezpośrenie obejmują wydatki, które ściśle, bezpośrednio związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy.

Poniesione wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu, a więc w tym roku podatkowym ( miesiącu ), w którym został osiągnięty przychód.

Koszty pośrednie obejmują wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, ale ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodów. W przypadku takich kosztów ( np. ogólnozakładowych, do których niewątpliwie zalicza się naprawy i zakup paliwa ), gdy nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie kosztu do osiągniętego przychodu uzasadnienie ma odnoszenie wydatków w koszty podatkowe w dacie ( miesiącu ) ich poniesienia.

Pojęcie „zarachowania” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, dlatego też należy odwołać się do jego potocznego znaczenia. Według słownika języka polskiego - „zarachować” znaczy tyle co: obliczyć, porachować, zaliczyć na poczet czegoś ( słownik języka polskiego pod red. M. Szymczaka, t.III, warszawa 1981, str 950 ). W związku z powyższym „zarachowanie” należy rozumieć jako przyporządkowanie określonych co do rodzaju i kwoty kosztów do danego konta księgowego, zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowości.

W świetle powołanych wyżej przepisów, mając na uwadze w/w definicję „zarachowania” kosztów, jeżeli podatnikowi znana jest wielkość i rodzaj kosztu oraz jeżeli odnosi się on do danego roku podatkowego, może on taki koszt zarachować zgodnie z art 15 ust 4 w/w ustawy, do kosztów uzyskania przychodów.

W przypadku przedstawionym przez Spółkę, dniem zarachowania w/w kosztów będzie dzień otrzymania faktury od kontrahenta, rozumiany jako dzień jej wystawienia z równoczesnym, automatycznym zaksięgowaniem w systemie.

Biorąc powyższe pod uwagę koszty naprawy i zakupu paliwa wyszczególnione na fakturze wystawionej w m-cu kwietniu, a faktycznie dotyczące kosztów poniesionych w m-cu marcu należy uznać za koszty uzyskania przychodów m-ca marca przeliczonych pokursie średnim NBP z dnia otrzymania faktury od kontrahenta zagranicznego.