Spółka prowadzi działalność handlową w formie apteki w zakresie sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych. Część sprzedaży dotyczy asortymentu, którego cena w części lub w całości jest refundowana przez Narodowy Fundusz Zdrowia. W przypadku sprzedaży leku refundowanego pacjent płaci tylko część ceny, pozostała część refundowana jest przez NFZ na podstawie wniosku Apteki o refundację.

Zdaniem wnioskodawcy, przychód podatkowy powstaje w momencie sprzedaży z wyjątkiem kwoty refundowanej przez NFZ. Refundacja stanowi przychód w dacie wpływu na rachunek bankowy.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z 2000r., ze zmianami) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane (...). Datę powstania przychodu, o którym mowa w wyżej cytowanym przepisie określają ust. 3a, 3c, 3d oraz 3e.Za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c- 3d, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (ust. 3a). Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (ust. 3c) – przepis stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego ( ust. 3d).W myśl art. 12 ust. 3e w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów ustalenie daty uzyskania przychodu jest związane z wystąpieniem określonych stanów faktycznych, z którymi ustawa łączy moment powstania przychodu.Refundacje dokonywane przez Narodowy Fundusz Zdrowia należy zaliczyć do świadczeń wymienionych w art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z dyspozycją zawarta w tym przepisie – przychód z tytułu prowadzenia apteki, w części dotyczącej refundacji leków powstaje w momencie otrzymania zapłaty t.j. refundacji. Przychodem z tytułu prowadzenia apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne z tytułu sprzedaży oraz kwoty otrzymanej refundacji. Za dzień uzyskania przychodu,w przypadku dopłat uznaje się dzień, w którym uzyskano refundację. Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Spółki przedstawione w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.