POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z maja 2006r.XXX Sp. z o.o. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie uznawania za koszt uzyskania przychodów wydatków związanych z zakupem nagród w ramach konkursu zorganizowanego dla pracowników spółki.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiupostanawia

uznać za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy zawarte we wniosku przy założeniu, że wydatki związane z losowaniem nagród w ramach zorganizowanego konkursu dla pracowników mają związek z prowadzoną działalnością i na celu zwiększanie efektywności pracy pracowników a tym samym zwiększenie przychodów.

Uzasadnienie

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny

XXX Sp. z o.o. (dalej “Spółka”) zorganizowała dla swoich pracowników z pionu handlowego 3 losowania nagród w postaci wycieczek zagranicznych oraz samochodu (dalej „Nagrody”).

Losowanie Nagród odbyło się w styczniu 2006r. W losowaniu Nagród mogli wziąć udział:

(1) konkurs I. (Nagrody w postaci wycieczek zagranicznych) – trzej imiennie określeni handlowcy Spółki:

(2)konkurs II. (Nagrody w postaci wycieczek zagranicznych) i III. (Nagroda w postaci samochodu xx) – handlowcy z określonych działów Spółki, którzy łącznie spełnił nast. Kryteria:

a) pracowali a Spółce przez cały 2005r.

b) wykonali minimum 60% swojego rocznego planu sprzedaży w 2005r.

Losowanie Nagród miało na celu zwiększenie identyfikacji handlowców z firmą, zwiększenie przychodów Spółki ze sprzedaży.

Pytanie:

W związku z przedstawionym w pkt. I stanem faktycznym Spółka prosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie:Czy przepisy art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 ustawy z p.d.o.p. należy interpretować w ten sposób, iż wydatki poniesione przez Spółkę w związku z losowaniem Nagród, w szczególności wydatki na zakup Nagród, stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu?

Stanowisko Spółki:

Zdaniem Spółki w przedmiotowej sprawie przepisy ustawy o p.d.o.p. należy interpretować w sposób następujący:

Wydatki ponoszone przez podatników mogą być zaliczane przez nich do kosztów uzyskania przychodów w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków:

(1) wydatek zostaje poniesiony w „celu osiągnięcia przychodu” (art. 15 ust.1 ustawy o p.d.o.p.

(2) wydatek nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. wśród wydatków nie stanowiących kosztu podatkowego.

ad. (1) Art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p.

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. „kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów”.

Na gruncie ukształtowanej linii orzecznictwa NSA należy przyjąć, iż zasadnicze znaczenie dla uznania danego wydatku za koszt poniesiony w „celu osiągnięcia przychodu” jest wykazanie związku przyczynowo – skutkowego pomiędzy jego poniesieniem a przychodami Spółki.

Losowanie Nagród miało na celu zwiększenie identyfikacji handlowców z firmą, zwiększenie ich motywacji, a w konsekwencji podniesienie wydajności pracy, co w ostatecznym rezultacie służy niewątpliwie zwiększenie przychodów Spółki ze sprzedaży.

Wobec powyższego, istnienie związku przyczynowo – skutkowego w przypadku wydatków na nabycie i losowanie Nagród nie budzi wątpliwości. Związek ten ma wprawdzie charakter pośredni, jednak Spółka nie jest zobowiązana do każdorazowego wykazania bezpośredniego związku poniesionych wydatków z osiągniętymi przychodami.

Powyższe stanowisko potwierdzają także orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA), np. orzeczenie NSA z 12 maja 1999r. (sygn. akt. I SA/Wr 482/97):

„Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu nie jest konieczne w każdym przypadku wskazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Ustawy podatkowe regulujące zagadnienie kosztów uzyskania przychodów zaliczają do nich również koszty pozostające jedynie w pośrednim związku z osiągniętymi przychodami”.

Należy podkreślić, iż w ostatnim czasie Ministerstwo Finansów rozstrzygnięto na korzyść podatników kwestię, czy wydatki ponoszone przez nich w związku z organizacją imprez integracyjnych (finansowanych spoza środków ZFŚS) stanowią wydatki ponoszone „w celu uzyskania przychodów”. Zgodnie z tym stanowiskiem, wydatki na organizację imprez pracowniczych związane są prowadzoną przez podatników działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą (podatnikiem), a przez to zwiększenie efektywności ich pracy.

Wydatki Spółki na nabycie i losowanie Nagród należały w istocie do tej samej grupy wydatków, co wydatki na organizację imprez integracyjnych. Powyższe stanowisko Ministerstwa Finansów powinno zatem znaleźć w pełni zastosowania do przedmiotowych wydatków Spółki.

ad. (2) Art. 16 ust. 1 ustawy o p.d.o.p.

Analiza przepisu art. 16 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. prowadzi do wniosku, iż katalog wydatków nie stanowiących kosztu podatkowego nie obejmuje wydatków związanych z przekazywaniem nagród dla pracowników zatrudnianych przez podatników.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Spółkę na nabycie Nagród spełnione są obydwie ustawowe przesłanki zaliczenia tych wydatków do kosztów podatkowych , wymienione powyżej w punktach (1) i (2).

Przepisy art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. należy zatem interpretować w ten sposób, iż wydatki poniesione przez Spółkę w związku z losowaniem Nagród, w szczególności wydatki na zakup Nagród, stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

Podsumowanie:

Reasumując Spółka uważa, iż przepisy ustawy o p.d.o.p. należy interpretować w ten sposób, iż wydatki poniesione przez Spółkę w związku z losowaniem Nagród, w szczególności wydatki na zakup Nagród, stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

Spółka oświadczyła, iż w sprawie objętej niniejszym zapytaniem nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółki – Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia co następuje:

W myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z p.zm.) kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem taksatywnie wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami takimi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami jak i pozostające w związku pośrednim, o ile zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów. Wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, obciąża podatnika.

Kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze, które obejmują przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. W ocenie tut. Organu podatkowego mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji nie tylko imprez okolicznościowych i integracyjnych, ale również organizacji konkursów połączonych z losowaniem nagród dla stałych pracowników osiągających dobre wyniki pracy, o ile wydatki te związane są z prowadzoną przez Podatnika działalnością oraz mają na celu zwiększenie motywacji, identyfikacji handlowców i efektywności ich pracy a tym samym zwiększenie przychodów Spółki.

Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne – wydatki Spółki na organizację konkursu z losowaniem nagród dla pracowników w tym na zakup nagród mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w rozumieniu wyżej cytowanych przepisów, pod warunkiem, że Podatnik wykaże ich związek przyczynowo – skutkowy z osiąganymi przychodami.