P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.03.2007 r. postanawia, iż ocenę Pani własnego stanowiska w sprawie doliczenia do dochodu i opodatkowania kwoty zwrotu wniesionego do Spółdzielni Mieszkaniowej wkładu mieszkaniowego, zawartą w zapytaniu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przyjmuje się jako prawidłową.

U Z A S A D N I E N I E

W oparciu o art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa do tut. organu podatkowego w dniu 13.03.2007 r. złożony został pisemny wniosek o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie doliczenia do dochodu i opodatkowania kwoty zwrotu wkładu mieszkaniowego otrzymanego ze Spółdzielni Mieszkaniowej. W dniu 05.04.2007 r. przedmiotowy wniosek został uzupełniony o brakujące w nim elementy tj. Numer Identyfikacji Podatkowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2006 roku zrezygnowała Pani z mieszkania lokatorskiego w Spółdzielni Mieszkaniowej i otrzymała Pani zwrot wniesionego wkładu mieszkaniowego. Dodała Pani również, że w latach 1999-2001 korzystała Pani wspólnie z mężem z odliczenia od dochodu w zeznaniu rocznym wniesionego do spółdzielni wkładu mieszkaniowego. Po zwrocie wkładu otrzymała Pani ze Spółdzielni Mieszkaniowej informację PIT-14 o wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego.

Wobec przytoczonego wyżej stanu faktycznego postawiono pytanie czy kwota wykazanego w deklaracji PIT-14 wkładu mieszkaniowego powinna być opodatkowana poprzez doliczenie do dochodu ?

Przedstawiając we wniosku własne stanowisko w sprawie przyjęła Pani, że otrzymana ze Spółdzielni kwota stanowi zwrot wniesionego wkładu mieszkaniowego i jest czymś innym niż wycofanie wkładu. W Pani ocenie wycofanie wkładu ma miejsce jedynie wtedy, gdy wydatki poniesione na wkład mieszkaniowy zostały zwrócone przed uzyskaniem prawa do lokalu. Zaznaczyła Pani również, że prawo do lokalu posiadała w okresie od października 1999 r. do sierpnia 2006 r. W związku z tym Pani zdaniem kwota wykazana przez Spółdzielnię Mieszkaniową w informacji PIT-14 nie powinna zostać doliczona do dochodu.

W odpowiedzi na zadane pytanie, tut. organ podatkowy wyjaśnia:

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kwestie dotyczące nabycia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, jak i warunków zwrotu wkładów mieszkaniowych, zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2001 r. Nr 4, poz. 27 ze zm.) tekst jednolity z dnia 13.06.2003 r. (Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116).

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 tej ustawy przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia obowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 11 ust. 2 powyższej ustawy w sytuacji wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia zwraca zgodnie z postanowieniem statutu osobie uprawnionej wniesiony wkład mieszkaniowy albo jego wniesioną część, zwaloryzowane według wartości rynkowej lokalu. W rozliczeniu tym nie uwzględnia się długu obciążającego członka z tytułu przypadającej na niego części zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu wraz z odsetkami, o którym mowa w art. 10 ust. 3. Warunkiem wypłaty wartości wkładu mieszkaniowego albo jego części jest opróżnienie przedmiotowego lokalu, o którym mowa w art. 7 ust.1.

Tak więc spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa m.in. z chwilą ustania członkostwa. W wypadku, gdy przysługuje ono małżonkom, wygaśnięcie prawa następuje z chwilą ustania członkostwa obojga małżonków.

Należy przy tym zaznaczyć, że przed dniem wejścia w życie ww ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego ustanawiane było zgodnie z przepisami ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 1995 r. Nr 54, poz. 288 ze zm.), na podobnych jak obecnie zasadach.

Zwrot wkładu jest zatem czymś innym niż wycofanie wkładu. Wycofanie wkładu i związany z tym obowiązek przewidziany w art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą mieć miejsce jedynie wówczas, gdyby wydatki na wkład mieszkaniowy do spółdzielni wpłacone w celu uzyskania lokatorskiego prawa do lokalu, zostały podatnikowi zwrócone przez spółdzielnię przed faktycznym uzyskaniem przez niego prawa do lokalu.

Oznacza to, że wycofanie wkładu mieszkaniowego może mieć miejsce wyłącznie do czasu przydzielenia lokalu przez spółdzielnię mieszkaniową lub zamieszkania w nim podatnika. Natomiast ze zwrotem wkładu mamy do czynienia jedynie w przypadku uprzedniego powstania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowej sprawie nie mają zatem zastosowania regulacje prawne, o których mowa w art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią tego przepisu w brzmieniu obowiązującym przed 2002 r. jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:
1) wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2) w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3) po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4) wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5) przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych
- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Na podstawie postanowień art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) rozciągnięto moc obowiązującą przepisu art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w jego brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. również do wymienionych w nim zdarzeń jednakże powstałych już po dniu 1 stycznia 2002 r.

Stosownie do art. 7 ust. 1 powyżej powołanej ustawy spółdzielnie mieszkaniowe są obowiązane sporządzić za rok kalendarzowy w trzech egzemplarzach, według ustalonego wzoru (PIT-14) imienną informację o wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni od dnia 1 stycznia 1992 r., chyba że podatnik złoży spółdzielni oświadczenie, że wycofany wkład nie był odliczony od jego dochodu lub podatku. W terminie do dnia 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym spółdzielnie przekazują jeden egzemplarz informacji osobom, które wycofały ze spółdzielni wkład budowlany lub mieszkaniowy, a drugi egzemplarz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.

W świetle powołanych wyżej przepisów obowiązek sporządzenia przez spółdzielnię informacji PIT-14 i dokonania przez podatnika stosownych doliczeń do dochodu lub podatku istnieje jedynie w przypadku wycofania wkładu.

Zwrot osobie uprawnionej wkładu mieszkaniowego nie jest tożsamy z wycofaniem wkładu ze spółdzielni i nie powoduje obowiązku sporządzenia według ustalonego wzoru informacji PIT-14.

Z treści informacji przedstawionych przez Panią w zapytaniu jak i dołączonych dokumentów wynika, że przydział lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego otrzymała Pani w październiku 1999 r. Z pisma spółdzielni mieszkaniowej wynika, że spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego posiadała Pani od dnia 23.11.1999 r. do dnia 22.08.2006 r. W sierpniu 2006 r. prawo do lokalu wygasło (wymówienie), bowiem zrezygnowała Pani z mieszkania lokatorskiego w spółdzielni mieszkaniowej. Zajmowane mieszkanie zostało przekazane do spółdzielni mieszkaniowej. Tym samym spełniony został warunek uprawniający do otrzymania wypłaty wartości wkładu mieszkaniowego albo jego części, który to spółdzielnia mieszkaniowa wypłaciła w październiku 2006 r. W wyniku powyższego nastąpiło rozliczenie wkładu mieszkaniowego i jego zwrot.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wypłacona przez spółdzielnię mieszkaniową kwota wkładu mieszkaniowego stanowi urealniony zwrot wniesionego wcześniej wkładu mieszkaniowego.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, pomimo że dokonywała Pani odliczeń od dochodu w zeznaniu rocznym, nie jest Pani zobowiązana zgodnie z powołanym wyżej art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do doliczenia do dochodu uprzednio odliczonych kwot wniesionego do spółdzielni wkładu mieszkaniowego.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie uznano, że Pani własne stanowisko w sprawie zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy aktualnego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W oparciu o art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (wnioskodawcy), jednakże w myśl art. 14b § 2 tej ustawy wiąże organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie wydane w trybie art. 14a § 4, zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Na podstawie art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa z związku z art. 239 tej ustawy zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.