POSTANOWIENIE

Na podstawie art.216 i art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. z 2005r. Dz. U. Nr 8 ,poz.60 z późn. zm.) w związku ze złożonym wnioskiem z dnia 16.02.2007r. (uzupełnionym w dniu 09.03.2007r.) przez Panią X w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach postanawia potwierdzić stanowisko wnioskodawcy przedstawione w przedmiotowej sprawie.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 16.02.2007r. Pani X zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kozienicach o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego stypendium badawczego im. Alexandra von Humboldta udzielonego jej przez Fundację Humboldta z Bonn (Niemcy).

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Pani X jest pracownikiem naukowym Uniwersytetu Marii Curie-Skłodowskiej. Ww. Fundacja udzieliła jej rocznego stypendium, które będzie otrzymywać w latach 2007/2008. W czasie trwania stypendium strona przez 11 miesięcy będzie na urlopie bezpłatnym a tylko przez miesiąc na płatnym urlopie naukowym. Zasady przyznawania stypendiów naukowych wypłacanych obywatelom polskim przez Fundację Alexandra von Humboldta z Bonn zostały zatwierdzone przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego decyzją znak DSW-2-0412-01/S-ZM/06 z dnia 29.06.2006r.

Zdaniem strony nie jest ona zobowiązana do płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art.21 ust.1 pkt 39 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w związku z wydaniem przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego ww. decyzji. Ponadto podatniczka uważa ,że stypendium to jest zwolnione od podatku dochodowego również na podstawie art.21 ust.1 pkt 46 wspomnianej ustawy. W świetle pisma Fundacji Alexandra von Humboldta z dnia 31.10.2006r. stwierdzającego, iż stypendia i nagrody Humboldta spełniają kryteria wymienione w powyższym przepisie prawnym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i prawny wyjaśnia, że zgodnie z art.3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Powyższy przepis zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 4a cytowanej ustawy, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie do art. 20 umowy z dnia 14 maja 2003 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, osoba fizyczna, która przebywa czasowo w jednym Umawiającym się Państwie w celu nauczania lub prowadzenia prac badawczych na uniwersytecie, w szkole wyższej bądź innej uznanej placówce oświatowej tego Umawiającego się Państwa, a która ma lub bezpośrednio przed tym pobytem miała stałe miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, podlega zwolnieniu od opodatkowania w pierwszym wymienionym Państwie z tytułu wynagrodzenia za nauczanie lub prowadzenie prac badawczych przez okres nieprzekraczający dwóch lat, licząc od dnia jej pierwszego przyjazdu w tym celu, pod warunkiem że będzie ona opodatkowana z tytułu takiego wynagrodzenia w drugim Umawiającym się Państwie.

Z powyższego wynika, iż dochód osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Polsce uzyskiwany z tytułu prowadzenia prac badawczych w Niemczech, podlega zwolnieniu od opodatkowania w Niemczech przez okres pierwszych dwóch lat licząc od dnia przyjazdu Podatnika do Niemiec w tym celu, pod warunkiem, iż dochód ten podlega opodatkowaniu w państwie rezydencji, tj. w Polsce. Jeżeli natomiast okres nauczania przekroczył dwa lata, dochód uzyskiwany w Niemczech podlega opodatkowaniu zarówno w państwie świadczenia pracy, tj. w Niemczech jak w państwie rezydencji, tj. w Polsce. Jednocześnie w Polsce, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować określoną w umowie metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, tzw. metodę wyłączenia z progresją.

Zgodnie z art. 24 ust. 2 pkt a) umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami umowy może być opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec, wówczas Rzeczpospolita Polska zwolni z uwzględnieniem postanowień litery b) taki dochód lub majątek od opodatkowania. Rzeczpospolita Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu.

Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie na mocy art.21 ust.1 pkt 39 wolne od podatku dochodowego są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów – Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez Ministra do spraw Szkolnictwa Wyższego oraz przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Decyzją znak DSW-2-0412-01/S-ZM/06 z dnia 29.06.2006r. Minister Nauki i Szkolnictwa Wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego zatwierdził zasady przyznawania stypendiów naukowych wypłacanych obywatelom polskim przez fundację Alexandra von Humboldta z Bonn.

Biorąc powyższe pod uwagę uzyskane przez wniskodawczynię dochody z ww. stypendium będą korzystały w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art.21 ust.1 pkt 39 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo, jeśli chodzi o przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyjaśnić należy że, wyraźnie wskazano w nim, iż chodzi tu o pomoc przyjętą przez polskie organy lub agencje, która ewentualnie może być wypłacana za pośrednictwem innego podmiotu, lecz w świetle polskiego prawa, może być to tylko jednostka polska.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b§ 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kozienicach w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.14a § 4 i art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Zażalenie , zgodnie z art.222 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa , powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.