P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie stwierdza, że Pana stanowisko zawarte we wniosku z dnia 07.02.2007r. (data wpływu 09.02.2007r.) dotyczące określenia podstawy do ustalenia limitu decydującego o rejestracji do VAT oraz obowiązku instalacji kasy fiskalnej – jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 09.02.2007r. do Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wpłynął Pana wniosek z dnia 07.02.2007r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

We wniosku przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

Działalność gospodarczą rozpoczął Pan w grudniu 2006r. Przedmiotem działalności jest sprzedaż art. przemysłowych (art. piśmienne, zabawki) oraz prasy. Prasę dostarcza S.A. na podstawie umowy. Od sprzedaży prasy otrzymuje Pan marżę, od której płaci zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 8,5%.

Pana zdaniem sprzedając gazety po stałej cenie określonej przez S.A. nie jest Pan właścicielem gazet i w związku z powyższym podstawą do liczenia limitu do VAT jak również limitu do kasy fiskalnej jest wartość sprzedaży art. przemysłowych i wartość uzyskanej marży od sprzedaży gazet.

W piśmie z dnia 19.02.2007r. (data wpływu 23.02.2007r.) - będącym uzupełnieniem wniosku z dnia 07.02.2007r., napisał Pan, że umowa zawarta z S.A. zawiera następujące zasady rozliczeń:

• S.A. zobowiązuje się do dostarczenia prasy i książek do punktu sprzedaży Odbiorcy,
• Na sprzedane egzemplarze ustala się 20% rabatu od ceny netto,
• Odbiorca potwierdza odbiór prasy i książek a następnie wypełnia dowód zwrotu wraz ze spakowanymi zwrotami niesprzedanych egzemplarzy,
• Odbiorca reguluje należność na podstawie faktur za sprzedaną i rozliczoną w okresie obrachunkowym prasę i książki w formie gotówki lub przelewem.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie, po przeanalizowaniu wniosku, wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje Pan zakupu prasy do dalszej sprzedaży. Zakup prasy udokumentowany jest fakturami wystawionymi przez S.A. po rozliczeniu zwrotów. W fakturach S.A. obciąża Pana kwotą należną z tytułu sprzedaży prasy pomniejszoną o rabat w wysokości 20%. Pan nie wystawia firmie S.A. żadnych faktur.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub ust. 8 (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT).

W świetle powyższych przepisów może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT w sytuacji, gdy wartość sprzedaży nie przekroczy kwot określonych w tych przepisach. W wypadku sprzedaży gazet wartość sprzedaży stanowi wartość sprzedanych gazet, a nie wartość rabatu udzielonego Panu przez dostawcę gazet od wartości sprzedanych gazet.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2006r. Nr 51 poz. 375 ze zm.).

Zgodnie z § 3 ust. 6 ww. rozporządzenia podatnicy rozpoczynający sprzedaż w 2006r. byli zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy do dnia przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Kwestię zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej w 2007r. reguluje przepis § 3a ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia, zgodnie z którym w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 30 czerwca 2007r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w 2006r. kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6. Na podstawie ww. ust. 6 zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3 traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w pierwszym półroczu 2007r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

W obydwu powołanych przepisach zwolnienie uzależnione jest od przekroczenia odpowiedniej kwoty obrotu. Pojęcie obrotu zdefiniowane zostało w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust.4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W związku z powyższym w wypadku sprzedaży gazet do obrotu zobowiązującego do prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej należy wliczać całą kwotę należną z tytułu sprzedaży gazet.