POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.01.2007 r., który wpłynął w dniu 19.01.2007 r. w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego postanawiam:
ocenić stanowisko Strony jako nieprawidłowe

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14 a § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskiem z dnia 17.03.2006 roku (uzupełnionym pismem z dn.13.02.2007 roku oraz 30.03.2007 r) Podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji w odniesieniu do przychodów które uzyskał z tytułu zbycia akcji nabytych przed 1 stycznia 2004 roku. Na wstępie wniosku zaznaczył, że opisana sprawa dotyczy sytuacji w jakiej może się znaleźć.

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego Podatnik jest właścicielem akcji imiennych nabytych w 2002 roku w obrocie pozagiełdowym. Akcje te nie są notowane na giełdzie. Wartość akcji Podatnik szacuje na kwotę 15.000 zł. Akcje Podatnik posiada od dłuższego czasu i nie zamierza ich zbywać. Akcje te jednak zostają zajęte przez komornika w postępowaniu egzekucyjnym, które toczy się wobec Podatnika. W piśmie Podatnik zaznacza, że: "akcje zabrane są wbrew mojej woli i nie zgadzam się na ich utratę". Dług Podatnika wynosi 5.000,00 zł. W wyniku postępowania komorniczego, z odebranych Podatnikowi akcji, które zostały spieniężone przez komornika i po uregulowaniu długu, oraz pokryciu kosztów komorniczych zostaje część pieniędzy. Pozostałe pieniądze zostały Podatnikowi zwrócone. Zajęcie i spieniężenie akcji zostało dokonane w 2006 roku.

Na tle tak przedstwionego stanu faktycznego (stan hipotetyczny) strona zwraca się z zapytaniem: "Czy w związku z tak otrzymanymi pieniędzmi powstaje obowiązek podatkowy i czy musi się rozliczać z tego tytułu" ...Zdaniem Podatnika, w powyżej przedstawionej sytuacji nie powstaje obowiązek podatkowy i nie musi się on rozliczać z tego tytułu. Kwestię powyżej opisaną regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. Nr 14 poz.176 z późn.zm.).
Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia należy stwierdzić, iż zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Za przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Na mocy przepisu art. 52 pkt 1 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego w okresie od 1 stycznia 2001 roku do dnia 31 grudnia 2003 roku dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118, poz. 754 z późn.zm.).
Jednocześnie na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz.U. Nr 202, poz.1956 ) przepisów ustawy, o których mowa w art. 1 tj.ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 roku z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 roku, pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 roku.
W świetle powołanego przepisu na osobach fizycznych, które zbyły papiery wartościowe, nabyte przed 1 stycznia 2004 roku nie ciąży obowiązek składania zeznania o osiągniętym dochodzie pod warunkiem, że papiery warościowe zostały nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych tj. w warunkach wskazanych w art. 52 pkt 1 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niespełnienie w/w warunków wyklucza możliwość objęcia zwolnieniem sprzedaży akcji. Pojęcie "oferty publicznej" nie zostało zdefiniowane na gruncie prawa podatkowego. Nie budzi jednak wątpliwości, iż oferta związana jest z definicją publicznego obrotu papierami wartościowymi i przepisami regulującymi ten obrót. Zgodnie z art. 5a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych publiczny obrót oznacza obrót, o którym mowa w art. 2 powołanej wyżej ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Publicznym obrotem papierami wartościowymi zgodnie z art. 2 w/w ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi jest proponowanie nabycia lub nabycie emiotowanych w serii papierów wartościowych, przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób, jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo do nie oznaczonego adresata. Wskazać należy, iż orzecznictwo NSA stoi na stanowisku, iż ... mówiąc o publicznym charakterze oferty należy mieć na względzie powszechny dostęp do akcji przez ogół społeczeństwa bez względu na liczbę osób, do których jest skierowna oferta. Jeżeli oferta nie jest skierowana do ogółu społeczeństwa, a do konkretnie oznaczonych adresatów, nawet jeśli ich liczba przewyższa 300, to nie sposób mówić o ofercie publicznej w rozumieniu art. 2 ust. 1 Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (wyrok NSA z dnia 27 maja 2003 r. S.A./bk 1403/2). Również w świetle definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod redakcją M.Szymczaka, Państwowe Wydawnictwo Naukowe Warszawa 1996 r. Tom II L-P str.1022) "publiczny " oznacza: dotyczy ogółu ludu, służący ogółowi, przeznaczony, dostępny dla wszystkich.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w zależności na podstawie jakiej oferty Podatnik nabył przedmiotowe akcje, jeśli oferta nie miała charakteru publicznego np. emisja akcji została skierowana do ściśle określonych adresatów, tj. wyłącznie pracowników i osób fizycznych wchodzących w skład Spółek należących do grupy kapitałowej. Należy również stwierdzić, że nabyte akcje imienne mogą być dopuszczone do obrotu publicznego, ale nie są dopuszczone na żadnym z rynków regulowanych.
Zatem jeśli przedmiotowe akcje nie były dopuszczone do obrotu publicznego to uzyskany dochód w 2006 roku ze sprzedaży akcji nabytych przez Podatnika w 2002 roku, a zajętych i zbytych przez komornika sądowego w postępowaniu egzekucyjnym nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 19 powołanej powyżej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektorych innych ustaw w związku z art. 52 pkt 1 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem nie został spełniony jeden z warunków konieczny do zwolnienia – warunek nabycia akcji w drodze publicznej oferty. W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że uzyskany dochód w 2006 roku ze sprzedaży akcji dokonanej przez komornika podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i powinien być rozliczony w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust 1 a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT-38)
Jedynie w przypadku gdy nabyte akcje były dopuszczone do obrotu publicznego to dochód uzyskany ze sprzedaży w 2006 roku dokonanej przez komornika korzystałby ze zwolnienia, o którym mowa w art. 19 powołanej powyżej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym i zmianie niektórych innych ustaw.
W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik zaznacza, że przy zajęciu akcji i zbyciu ich przez komornika nie podpisuje żadnych dokumentów, akcje zajęte są wbrew jego woli oraz nie zgadza się na ich utratę. Wobec tak przedstwionej sytuacji Naczelnik Urzędu Skarbowego stoi na stanowisku, że przy wydawaniu pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przepisy kodeksu postępowania cywilnego oraz przepisy ustawy o komornikach sądowych i egzekucji nie mają wpływu na interpretację dotyczącą obowiązku odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przepisy te, nie mają wpływu na sposób opodatkowania wyegzekwowanych kwot i wynikających z tego tytułu obowiązków podatnika nałożonych przepisami podatkowymi.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w którym Podatnik może się znaleźć oraz cytowane przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, ze stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.