Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym - uznaje za prawidłowe przedstawione stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodu uzyskanego przez komitenta.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - „stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 22 grudnia 2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Spółki z dnia 20 grudnia 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w związku z rozliczeniem sprzedaży z tytułu umowy komisu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza dokonywać sprzedaży towarów jako komitent. Dostawa towarów do komisanta dokumentowana będzie fakturami. Komisant informować będzie komitenta o asortymencie i wartości sprzedanych towarów w ciągu 30 dni od dokonania sprzedaży. Według złożonych wyjaśnień nie będzie możliwości rozróżnienia, który towar został sprzedany.

W związku z tym Spółka w złożonym piśmie zawarła pytanie czy prawidłowym jest uznanie za datę powstania przychodu dzień otrzymania od komisanta środków ze sprzedaży towarów odbiorcom ostatecznym – w odniesieniu do najstarszych chronologicznie faktur dostawy wystawionych przez Spółkę komisantowi.

Zdaniem Spółki, cytat: „przychód u komitenta powstanie dopiero z momentem otrzymania od komisanta środków ze sprzedaży towarów odbiorcom ostatecznym. Wtedy to bowiem, zgodnie z umową komisu następuje przeniesienie przez komisanta na komitenta korzyści majątkowych uzyskanych od nabywcy rzeczy (...)” i dalej „W/w przychód odnieść należy naszym zdaniem do najstarszych chronologicznie faktur”.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa – udziela poniższej informacji:

Moment powstania przychodu należnego – faktycznie jeszcze nie otrzymanego - ustawodawca określił w art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 54 poz. 654 ze zmianami). Zgodnie z tymi przepisami – obowiązującymi od 01 stycznia 2007 r. - za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 (związanego z działalnością gospodarczą), uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności.

Natomiast stosownie do przepisów art. 12 ust. 3e w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a,3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Z przedstawionego wyżej stanu faktycznego wynika, że Spółka będzie sprzedawała towary poprzez komis. W wyniku zawarcia umowy komisu, zgodnie z przepisem art. 765 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja) w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do kupna lub sprzedaży rzeczy na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz we własnym imieniu.

W ocenie tutejszego organu podatkowego nie można więc stwierdzić, że wydanie rzeczy do sprzedaży komisantowi łączy się z powstaniem przychodu należnego w podatku dochodowym od osób prawnych u komisanta, gdyż takie wydanie nie oznacza jeszcze, iż towar został sprzedany. Spółka (komitent) nadal pozostaje właścicielem towarów wydanych do sprzedaży.

Również moment dokonania sprzedaży przez komisanta nie można uznać za moment powstania przychodu u komitenta, gdyż komitent nie jest stroną takiej umowy kupna-sprzedaży.

Stosownie do art. 766 powoływanej wyżej ustawy Kodeks cywilny, komisant powinien wydać komitentowi wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał, w szczególności powinien przelać na niego wierzytelności, które nabył na jego rachunek. Powyższe uprawnienia komitenta są skuteczne także względem wierzycieli komisanta.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, właśnie moment wydania komitentowi uzyskanych przez komisanta dla niego należności należy uznać za moment powstania przychodu należnego z tytułu sprzedaży towarów za pośrednictwem komisu.

W związku z powyższymi przepisami ustawy Kodeks cywilny oraz biorąc pod uwagę przepisy art. 12 ust. 3e powoływanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy stwierdzić, że w sytuacji sprzedaży towarów za pośrednictwem komisu, momentem powstania przychodu należnego u Spółki – komitenta będzie przeniesienie przez komisanta na Spółkę korzyści majątkowych uzyskanych od osoby trzeciej, a więc moment otrzymania zapłaty za wydany towar.

We wniosku z dnia 20 grudnia 2006r. Spółka przedstawiając własne stanowisko w sprawie prawidłowo powołuje przepisy art. 12 wyżej wymienionej ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązujące do dnia 31 grudnia 2006r. Jednakże organ podatkowy, mając na uwadze fakt, że Spółka dopiero ma zamiar prowadzić przedmiotową działalność, odniósł się do wyżej wymienionych przepisów w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) obowiązujących od 01 stycznia 2007r.