Zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Puławach z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej wykładni art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jedn.: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ w sprawie przychodów z działalności gospodarczej.

1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący: Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika we wniosku wynika, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej artykułów przemysłowych i spożywczych. Posiada samochód ciężarowy wpisany do ewidencji środków trwałych. Był on używany w działalności gospodarczej. Zakup tego samochodu był sfinansowany częściowo kredytem bankowym. W umowie kredytowej, w celu zabezpieczenia kredytu, podatnik przeniósł na bank swoją wierzytelność przysługującą w stosunku do zakładu ubezpieczeń z tytułu ubezpieczenia majątkowego stwierdzonego polisą ubezpieczeniową autocasco. Dnia 24.04.2006r. Podatnik ubezpieczył samochód w zakresie ubezpieczenia obowiązkowego (OC) i dobrowolnego (AC), przy czym dla zabezpieczenia kredytu poprzez cesję, przeniósł na bank kredytujący swoją wierzytelność przysługująca w stosunku do zakładu ubezpieczeń. W dniu 04.06.2006r. samochód uległ wypadkowi. Ubezpieczyciel uznał tę szkodę jako całkowitą i przyznał odszkodowanie. Zgodnie z cesją ubezpieczenia całość przyznanego odszkodowania wypłacił bankowi kredytującemu. Bank pismem z dnia 21.08.2006r. poinformował podatnika, że na rachunku kredytu powstała nadpłata. Kwotę tę przekazał na jego konto.

1. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stany faktycznego. Zdaniem podatnika odszkodowanie wypłacone na konto banku kredytującego nie jest jego przychodem, gdyż dokonując cesji ubezpieczenia przeniósł on prawo do odszkodowania na bank. W wyniku tej cesji odszkodowanie nie było mu należne i nie zostało przez niego otrzymane. Według podatnika nie stanowi też jego przychodu zwrócona przez bank kwota nadpłaty wynikająca z rozliczenia umowy kredytowej.

1.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej uważa się otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy, zwalnia od podatku dochodowego kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem jednak odszkodowań za szkody składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (...), z których dochody opodatkowane są zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c ustawy. Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, w przypadku zaistnienia szkody w środku trwałym, odszkodowanie z tego tytułu stanowić będzie – co do zasady – w dniu jego uzyskania, przychód z działalności gospodarczej.W przedstawionej w zapytaniu sytuacji odszkodowanie z tytułu zniszczonego samochodu ciężarowego będącego środkiem trwałym firmy ubezpieczyciel przelał na konto banku, który udzielił wcześniej podatnikowi kredytu na zakup w/w pojazdu.W umowie kredytowej w celu zabezpieczenia kredytu przeniósł Pan na bank swoją wierzytelność przysługującą z tytułu ubezpieczenia majątkowego stwierdzonego polisą ubezpieczeniową autucasco.

Instytucja prawna zmiany wierzyciela jest określona w art. 509 -518 Kodeksu cywilnego. W wyniku przelewu wierzytelności w rozumieniu art. 509 k.c. przechodzi na nabywcę ogół uprawnień przysługujących dotychczasowemu wierzycielowi, który zostaje wyłączony ze stosunku zobowiązaniowego, jaki wiązał go z dłużnikiem. Innymi słowy, stosunek zobowiązaniowy nie ulega zmianie, natomiast zmienia się osoba uczestnicząca w nim po stronie wierzyciela. Gdy zatem doszło do przeniesienia wierzytelności na zaspokojenie roszczeń kredytodawcy z tytułu udzielonego kredytu, zobowiązanie kredytobiorcy do spłaty kredytu - w następstwie likwidacji szkody komunikacyjnej – wygasło w części odpowiadającej wysokości przelanej wierzytelności, tj. przyznanego i wypłaconego odszkodowania. W konsekwencji dokonując cesji ubezpieczenia podatnik przeniósł prawo do odszkodowania na bank, a tym samym przyznane przez bank odszkodowanie z tytułu zniszczenia pojazdu nie stanowi przychodu w myśl art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odszkodowanie to nie było bowiem podatnikowi należne i nie zostało przez niego otrzymane.

Nie stanowi również przychodu z działalności gospodarczej zwrot nadpłaty na rzecz podatnika dokonanej przez bank po rozliczeniu spłaty kredytu.Z rozliczenia umowy kredytowej dokonanej przez bank wynika, że podatnikowi udzielono kredytu w kwocie 43.956,04 zł. Wobec dokonanych przez niego wpłat w kwocie 61.461,00 zł na jego rachunku powstała nadpłata 9.004,94 zł Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Pozostałe przychody z działalności wyszczególnione są w ustępie 2 tegoż artykułu. Biorąc pod uwagę te przepisy nadpłata powstała przy spłacie kredytu nie stanowi przychodu podatnika z działalności gospodarczej.