POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kamienna Górze stwierdza, że stanowisko.........., przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2006 r., data wpływu 29 listopada 2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 16 stycznia 2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uznania jako ulepszenie zwiększające wartość początkową środków trwałych wydatków na wymianę stolarki okiennej jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 listopada 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kamienna Górze wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 stycznia 2007 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka w 2006 r. wystąpiła do WFOŚ i GW o pożyczkę na realizację projektu pt. Wymiana stolarki okiennej w budynkach leczniczych i mieszkalnych. W ramach zadania inwestycyjnego spółka dokonuje wymiany stolarki okiennej w 11 obiektach spółki. Koszt zadania to 2.907.650,00 zł. Stare okna zostaną zastąpione nowymi, których walory architektoniczne pozostają zachowane. Jednakże dane techniczne i technologiczne nowych okien w 100% odbiegają od istniejącej stolarki. W obiektach Spółki stolarka okienna drewniana pochodzi z okresu budowy budynków tj. przełomu XIX i XX wieku. Okna mają zazwyczaj konstrukcję skrzynkową o pojedynczych szybach. W obiektach występują rożne odmiany okien. Ta różnorodność wynika z długiego okresu eksploatacji obiektów i przeprowadzanych w jej trakcie remontów. Nieszczelność między elementami okien powoduje ogromne straty ciepła ogrzewanych pomieszczeń. Ogólnie jednak stolarka okienna i drzwiowa jest wyeksploatowana (podkreślenie organu podatkowego). W ocenie spółki wymiana stolarki okiennej spowoduje znaczne obniżenie kosztów ogrzewania, zmniejszy koszty bieżącej konserwacji oraz emisji ciepła i pyłów do atmosfery.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik zwrócił się z zapytaniem: Czy koszty związane z wymianą stolarki okiennej stanowią remont czy też będą wydatkami na ulepszenie środka trwałego?
W ocenie Spółki w tej sytuacji mamy do czynienia z ulepszeniem. Przemawia za tym fakt, że wymiana stolarki okiennej pociągnie za sobą wzrost wartości użytkowej wykorzystywanych do działalności obiektów. Z uwagi na powyższe wartość początkową środków trwałych powiększy się o sumę wydatków na ich ulepszenie.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c) powołanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych, wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonuje w swoich obiektach wymiany stolarki okiennej z zachowaniem istniejących walorów architektonicznych. Pozostałe dane techniczne i technologiczne nowych okien są całkowicie odmienne od okien istniejących. Zatem kwestią do rozstrzygnięcia jest czy wydatki te mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów czy też, jako wydatki na ulepszenie środków trwałych, będą rozliczane w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne.
Na podstawie art. 16 g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Z powyższego przepisu wynika, że wydatki na ulepszenie powiększają wartość początkową środków trwałych, gdy zostały spełnione łącznie dwie przesłanki:
- ulepszenie polegało na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji,
- ulepszenie spowodowało mierzalny wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do tej wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, przy czym miary tego wzrostu zostały w ustawie wymienione tylko przykładowo.
W treści wniosku wskazano także, że znajdująca się w budynkach stolarka okienna i drzwiowa jest wyeksploatowana powodując ogromne straty ciepła ogrzewanych budynków. Dlatego w ocenie tut. organu podatkowego jej wymiana może zostać uznana za modernizację – unowocześnienie, usprawnienie czegoś. Jednakże oceniając wymianę okien pod kątem drugiej przesłanki należy stwierdzić, że nie spowoduje ona mierzalnego wzrostu wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do tej wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania. Obecne straty ciepła spowodowane są wyeksploatowaniem stolarki okiennej, których nie było w okresie przyjęcia środka trwałego do używania. Oczywiście przy uwzględnieniu stosowanych w tamtym okresie materiałów i norm.
Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.