P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.01.2007 r. (data wpływu: 19.01.2007 r.), uzupełnionego w dniu 31.01.2007 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 14 stycznia 2007 roku zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.
Skierowane przez Pana pytanie:
Czy zasądzone i wyegzekwowane w 2006 roku przez komornika od zleceniodawcy zaległe wynagrodzenie w kwocie netto wraz z ustawowymi odsetkami (liczonymi od daty zapłaty wynikającej z zawartej umowy do dnia faktycznej zapłaty) podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, czy jednak należy wykazać otrzymaną kwotę w zeznaniu podatkowym za 2006 rok?
Pana zdaniem zleceniodawca (firma) był zobowiązany do odprowadzenia należności podatkowych zgodnie z zawartą w 1993 roku umową, a wynagrodzenie które przyznał Panu (osobie fizycznej) Sąd jest kwotą netto, dlatego też nie istnieje już obecnie żadne zobowiązanie podatkowe z tego tytułu. Zgodnie z pismem Komornika, dłużnik nie prowadzi działalności gospodarczej i nie istnieje jako firma. Podnosi Pan, że od Komornika Sądowego otrzymał Pan tylko „postanowienie o ustaleniu kosztów postępowania egzekucyjnego” i żadnych innych informacji.
Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, którą wyraża treść art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). W myśl postanowień tego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28 - 30, art. 30a - 30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
Źródła przychodów wymienione zostały w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należą do nich m.in.:
1)stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
2)działalność wykonywana osobiście,
9) inne źródła.
Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a) ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywanych usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń - vide art. 11 ust. 1 ustawy.
Odsetki za zwłokę wypłacone od nieterminowych wypłat należności w związku z wykonaniem usług na podstawie zawartej umowy zlecenie lub umowy o dzieło stanowią przychód z tzw. innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, w związku z art. 20 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z podatku. Art. 21 ust. 1 pkt 95 stanowi, że wolne od podatku dochodowego są jedynie odsetki z tytułu nieterminowych wypłat wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 (ww. źródeł przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, w tym spółdzielczego stosunku pracy, członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracy nakładczej, emerytury lub renty).
Uwzględniając stan faktyczny i ww. uregulowania prawne należy stwierdzić, iż zasądzone i wyegzekwowane w 2006 roku przez Komornika od zleceniodawcy zaległe wynagrodzenie wraz z ustawowymi odsetkami (liczonymi od daty zapłaty wynikającej z zawartej umowy do dnia faktycznej zapłaty) – stanowi przychód podlegający opodatkowaniu w 2006 roku, tj. w roku jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji. Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winien Pan wykazać ww. przychód w zeznaniu podatkowym składanym w terminie do 30 kwietnia 2007 roku, opodatkowując go łącznie z innymi dochodami uzyskanymi w 2006 roku.
Nadmienia się, że użyte przez Pana pojęcie „wynagrodzenie netto” ma tylko znaczenie potoczne, przez które należy rozumieć część wynagrodzenia za pracę wypłaconą pracownikowi, ale tylko wtedy, gdy pracodawca dokona stosownych odliczeń na podstawie przepisów prawa. Jeżeli jednak pracodawca wynagrodzenia za pracę nie wypłaci, to w ogóle nie można mówić o jakimkolwiek odliczeniu, a więc tym samym o wypłacie części wynagrodzenia nazywanej „wynagrodzeniem netto”. Jak stanowi art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potracone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). W Pana przypadku, z powodu niewypełnienia obowiązków przez płatnika, opodatkowanie to będzie zrealizowane dopiero poprzez złożenie przez Pana zeznania podatkowego za 2006 rok.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.