Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.03.2007 r. stwierdza, że nie przysługuje Pani prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym zapłaconych odsetek od kredytu hipotecznego, zaciągniętego na zakup domu nabytego na rynku wtórnym.

UZASADNIENIEPismem z dnia 08.03.2007 r., uzupełnionym w dniu 30.03.2007 r. zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

W 1992 r. wraz z mężem korzystała Pani z odliczeń z tytułu wydatków na zakup mieszkania w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej. Następnie w dniu 04.09.2006 r. zaciągneliście Państwo w BANKU X kredyt mieszkaniowy w kwocie 347.000,00 zł na zakup domu. Zakupu nieruchomości dokonaliście Państwo na rynku wtórnym od osoby fizycznej. Zakupiony dom jest nowy i nie jest jeszcze oddany do użytku. W 2006 r. uzyskaliście Państwo przeniesienie pozwolenia na budowę, która w dalszym ciągu jest kontynuowana, a wydatki ponoszone na ten cel są udokumentowane. Ponadto podkreśla Pani, że przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na zakup domu, a nie na kontynuację budowy.

Sformułowała Pani też następujące pytanie:Czy w rozliczeniu podatku za 2006r. mogę dokonać odliczenia z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu hipotecznego?

Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: jako osoba fizyczna zaciągająca kredyt na zakup domu może Pani w 2006 r. skorzystać z odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązującym do dnia 31.12.2006 roku, odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegały faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonej podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:1)budową budynku mieszkalnego,2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) powołany wyżej przepis art.26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 01.01.2007 roku został uchylony. Jednakże stosownie do art. 9 w/w ustawy zmieniającej podatnicy, którym kredyt został udzielony w latach 2002-2006 mają nadal prawo do ulgi na zasadzie praw nabytych, do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt, zawartej przed 1 stycznia 2007 roku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 roku. Odliczeń dokonuje się na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku. W myśl art. 26b ust. 2 pkt 7 powołanej ustawy odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z tzw. dużej ulgi budowlanej.

Z uregulowań zawartych w cytowanym wyżej art. 26 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że dla skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej ważny jest cel, na który kredyt został zaciągnięty i który podatnik zamierza sfinansować tym kredytem. Zatem odliczeniu będą podlegały odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie tylko i wyłącznie jednej z w/w inwestycji mieszkaniowych. Tak więc odsetki od kredytu udzielonego na zakup domu na rynku wtórnym nie stanowią podstawy do skorzystania z przedmiotowego odliczenia, gdyż nie jest to inwestycja mająca na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wymieniona w ustawie.

Mając na uwadze przedstawiony przez Panią stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie w/w przepisy prawne należy stwierdzić, że nie przysługuje Pani prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym zapłaconych odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu nabytego na rynku wtórnym.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 08.03.2007 r. jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy – art. 14b § 2 w/w ustawy. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji. Stronie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).