P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki "X" o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

P O S T A N A W I A

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zgodnie z umową zawartą w dniu 28.04.2006r. (obowiązującą od 1 maja 2006r.) powierzyła zarządzanie obiektem usługowo-handlowym, stanowiącym jej własność, osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Umowa została zawarta na czas określony tj. do 31 grudnia 2006r. Za wykonaną usługę w/w osoba wystawiała faktury VAT. Za miesiące od maja do września 2006r. Spółka za wystawione faktury dokonywała płatności nie potrącając jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu umowy menadżerskiej. W październiku 2006r. Spółka dokonała korekty deklaracji PIT-4 naliczając i odprowadzając (wraz z odsetkami) podatek dochodowy od osób fizycznych od wyżej wymienionej umowy menedżerskiej za cały okres jej obowiązywania, pomniejszony o należną składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

Zdaniem Spółki umowę zawartą pomiędzy Spółką "X" a osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą należy traktować jako kontrakt menedżerski i zaliczyć do kategorii umów nienazwanych, nieuregulowanych w Kodeksie cywilnym.
Spółka stoi na stanowisku, że osoba zarządzająca obiektem stanowiącym własność Spółki nie jest przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. W związku z powyższym dokonując wypłat wynagrodzeń z tytułu umowy menedżerskiej, Spółka jest zobowiązana jako płatnik do naliczenia, pobrania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Zatem postąpiła słusznie dokonując korekt deklaracji PIT-4, które polegały na naliczeniu i odprowadzeniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od w/w umowy menedżerskiej.

W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Na podstawie art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Przychody te wymienione są jako odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów. Oznacza to, że przychody uzyskane przez osoby fizyczne na podstawie kontraktów menedżerskich, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem i umów o podobnym charakterze należy kwalifikować dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych zawsze jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet wtedy gdy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2006r. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4 zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

Stosownie do art. 41 ust. 1a powołanej wyżej ustawy zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, o którym mowa w ust. 1, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Reasumując, przychód uzyskany na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście. W związku z powyższym Spółka jako płatnik miała obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sporządzając korekty deklaracji PIT-4 poprzez naliczenie i odprowadzenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od w/w umowy menedżerskiej, Spółka postąpiła prawidłowo.
Wystawienie bądź niewystawienie faktury VAT przez zleceniobiorcę pozostaje bez wpływu na obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.