DECYZJA

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8 poz. 60 ze zm.) w związku z zażaleniem złożonym osobiście w dniu 18.12.2006 roku na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wadowicach z dnia 07.12.2006 r. Nr PD1C/415-29/06 (doręczone Stronie 11.12.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznychzmienia postanowienie organu pierwszej instancji,ponieważ zażalenie zasługuje na uwzględnienie.

Uzasadnienie

W przedmiotowej sprawie pismem z dnia 12.10.2006 r. Urząd Pracy (...) zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z prośbą o udzielenie informacji w zakresie zwolnienia z opodatkowania świadczeń otrzymanych przez pracowników z tytułu opłaty czesnego na studiach podyplomowych. Zdaniem ... tego rodzaju świadczenie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej w dalszej części updof.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeprowadzonym postępowaniu podatkowym wydał w dniu 07.12.2006 r. postanowienie, w którym stwierdził, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.
Na powyższe postanowienie złożone zostało w dniu 18.12.2006 roku zażalenie, w którym ... Urząd Pracy wnosi o uchylenie postanowienia w całości, powołując się na art. 21 ust. 1 pkt 114 updof z uwagi na fakt, iż przedmiotowe studia podyplomowe są finansowane z funduszy strukturalnych – Europejskiego Funduszu Społecznego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie stwierdza co następuje.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 updof - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na mocy art. 12 ust. 1 tejże ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 90 updof wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych. Przepisem regulującym możliwość przyznania pracownikom dodatkowych świadczeń w związku z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych jest rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.). Przepisy rozporządzenia stosuje się do osób podnoszących kwalifikacje zawodowe i wykształcenie ogólne, zakładów pracy oraz organizatorów oświaty dorosłych prowadzących działalność w formach szkolnych i pozaszkolnych. Przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych rozumie się kształcenie w szkołach dla dorosłych i szkołach wyższych oraz kształcenie, dokształcanie, a także doskonalenie w formach pozaszkolnych.
Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 114 updof stanowi, iż wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów. Beneficjentami ostatecznymi tego rodzaju świadczeń są m. in. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, pracujące, zgłaszające chęć podwyższenia kwalifikacji zawodowych. Pomoc otrzymywaną w ramach rządowych programów przez beneficjentów ostatecznych - osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, można podzielić na dwie podstawowe grupy: świadczenia o charakterze pieniężnym takie jak: stypendia pieniężne, oraz świadczenia niepieniężne, w tym szkolenia, doradztwo, stypendia rzeczowe, staże itp.
W niniejszej sprawie, ... dla wzmocnienia potencjału pracowników przystąpił do realizacji projektu „....”, który finansowany jest z Europejskiego Funduszu Społecznego. Beneficjentami ostatecznymi projektu są pracownicy ... Urzędu Pracy, którym udział w projekcie umożliwia uczestnictwo w studiach podyplomowych, kursach komputerowych, kursie języka angielskiego i szkoleniach. Pracodawca na realizację formy wsparcia jaką są studia podyplomowe zawarł z każdym z pracowników umowę, w której pracownik zobowiązuje się do uczestnictwa na zajęcia zgodnie z przedstawionym harmonogramem, a pracodawca do pokrycia opłaty za naukę na studiach oraz zwrotu kosztów przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia na zasadach obowiązujących przy podróżach służbowych na obszarze kraju. Jak wynika z zażalenia środki na finansowanie projektu są przekazywane na wyodrębniony rachunek bankowy Urzędu za pośrednictwem wyodrębnionego rachunku bankowego jednostki samorządu terytorialnego Starostwa Powiatowego w ...
Reasumując, jeżeli źródłem opłaty czesnego za studia podyplomowe pracowników zgłaszających chęć podwyższenia kwalifikacji zawodowych jest Europejski Fundusz Społeczny, to świadczenie to korzysta ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 114 updof. Jednakże, gdyby pracodawca pokrywał czesne ze środków obrotowych firmy, przy założeniu, że kształcenie pracowników odbywa się na podstawie skierowania zakładu pracy, wówczas świadczenie to będzie zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 updof.
Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.
Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.