Postanowienie

Działając na podstawie art.!4a § l i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, póz.60 ze zmianami), w związku z art. 4 ust. l ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, póz. 1590), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie

stwierdza

że stanowisko zawarte we wniosku z dnia 26.02.2007 r.(data wpływu 27.02.2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych i możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zorganizowanie imprezy dla pracowników i najbliższych kontrahentów jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 27.02.2007 r. do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek Pana x prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie ............. z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zorganizowanie imprezy dla pracowników i najbliższych kontrahentów w związku z jubileuszem 20-lecia Firmy.

Jak wynika z treści art. 14a § l i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, póz.60 ze zmianami), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § l, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony przez Pana x w cytowanym wyżej wniosku przedstawia się następująco.

W związku ze zbliżającym się jubileuszem 20-lecia prowadzonej Firmy, podatnik rozważa zorganizowanie imprezy dla pracowników i najbliższych kontrahentów. Celem tego spotkania ma być promocja firmy oraz integracja pracowników, co ma przyczynić się do zwiększenia efektywności pracy i w konsekwencji zwiększenia przychodu. Podatnik pyta, czy wydatki przeznaczone na ten cel (tzn. obsługę gastronomiczną - bez alkoholu, opłacenie orkiestry oraz usługę transportową na dowóz pracowników do lokalu, w którym będzie się odbywać spotkanie) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem podatnika wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów, gdyż nie są to koszty reprezentacji lecz reklamy i jako takie służą rozwijaniu pozytywnych relacji między pracownikami, co przyczyni się do zwiększenia efektywności pracy, a to z kolei spowoduje zwiększenie przychodu Firmy, a tym samym zwiększy podatek.

Zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. l ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 ze zmianami), zwanej dalej ustawą, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 ustawy.

Reprezentacja oraz reklama jest jednym z narzędzi, za pomocą których podatnik prowadzący działalność gospodarczą może „wypromować" swój zakład, zaznaczyć jego obecność na rynku, co w konsekwencji może przyczynić się do zwiększenia przychodów z tej działalności.

W wyniku wprowadzonych od l stycznia 2007 r. do powyższej ustawy zmian, w art. 23 ust. l pkt 23 znalazł się zapis, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. W przepisie tym zostały wprawdzie wymienione jakie wydatki w szczególności nie stanowią kosztu, niemniej jednak sformułowanie "w szczególności" oznacza iż katalog ten nie jest zamknięty, co w praktyce oznacza, że do kosztów nie zalicza się żadnych wydatków związanych z reprezentacją. Ponieważ koszty reklamy nie zostały wymienione w art.23 ustawy, jako takie w całości stanowią koszty uzyskania przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (ani też inne ustawy podatkowe) nie definiują ani pojęcia "reprezentacja" ani też pojęcia „reklama".

„Reklama", w języku potocznym oznacza wszelkie działania podmiotugospodarczego mające kształtować popyt poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach, w celu zachęcenia ich do nabywania towarów właśnie od tego, a nie innego podmiotu gospodarczego (wyrok NSA w Lublinie z 10 listopada 1999 r., sygn. akt I SA/Lu 1030/98 - lex 46925).

„Reprezentacja", stosownie do rozumienia tego pojęcia w języku powszechnym, a także zgodnie z pojęciem określonym w Słowniku języka polskiego, oznacza występowanie w czyimś imieniu, ale również okazałość, wystawność, wytworność w czyimś sposobie życia, związaną z zajmowanym stanowiskiem lub pozycją społeczną. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej będzie to kreowanie pozytywnego wizerunku firmy oraz wszelkie działania polegające na stwarzaniu i utrwalaniu dobrego wizerunku firmy.Reprezentacja nie jest związana tylko z działaniem w sferze gospodarczej, bowiem występuje również poza nią, np. w prezentowaniu podatnika wobec innych podmiotów jak to ma miejsce podczas zorganizowanej imprezy z okazji jubileuszu. Impreza zorganizowana przez Pana x wiąże się z uczczeniem 20-lecia swojej firmy.

W świetle przedstawionych wyżej przepisów oraz w oparciu o opisane we wniosku okoliczności, zorganizowanie przez podatnika imprezy wiąże się z ponoszeniem kosztów reprezentacji (a nie reklamy), które jako takie nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie stwierdza, że stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 26.02.2007 r. w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Pouczenie

Zgodnie z art.!4a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art.14b § l i § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.