Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15 grudnia 2006r. w sprawie opodatkowania zwróconych w październiku 2006r. przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych składek na ubezpieczenie społeczne podatnika odliczonych w okresie od 1.01.2006r. do 31.08.2006r. od dochodu i zwrotu składek na ubezpieczenie zdrowotne odliczonych w okresie od 1.10.2004r. do końca 2005r. od karty podatkowej a w okresie od 1.01.2006r. do 31.08.2006r. od podatku liniowego w wysokości 19% -

p o s t a n a w i a- nie uznać za prawidłowe stanowiska podatnika w sprawie doliczenia w zeznaniu PIT- 36L za 2006r. zwróconej kwoty składek na ubezpieczenie społeczne odliczonej od podstawy opodatkowania za okres 1.01.2006r. do 31.08.2006. Opodatkowaniu podatkiem liniowym podlegają wyłącznie przychody z działalności gospodarczej. Zwrócone składki na ubezpieczenie społeczne stanowią inne źródło przychodu opodatkowane według skali podatkowej.- Uznać za prawidłowe stanowisko podatnika dotyczące doliczenia w zeznaniu PIT-36L za 2006r. całej kwoty zwróconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pani samodzielną działalność gospodarczą, bez zatrudnienia pracowników, opodatkowaną do końca 2005 roku kartą podatkową, a od 1 stycznia 2006r. podatkiem liniowym w wysokości 19%. Z tego tytułu była Pani ubezpieczona w KRUS do 30 września 2004r. a od 1 października 2004r. do 31 sierpnia 2006r. opłacał Pan składki na ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne i fundusz pracy w ZUS. W dniu 24 sierpnia 2006r. otrzymała Pani decyzję przywracającą możliwość kontynuowania ubezpieczenia w KRUS, z której Pani skorzystała. W skutek tej decyzji w październiku 2006r. otrzymała Pani z ZUS zwrot wpłaconych składek na własne ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne i fundusz pracy za okres od października 2004r. do sierpnia 2006r.

W ocenie Pani celem rozliczenia zwróconych w październiku 2006r. składek przez ZUS, należy w zeznaniu rocznym PIT-36L za 2006r. zwiększyć podstawę opodatkowania o kwotę składek na ubezpieczenie społeczne za okres od stycznia do sierpnia 2006r. oraz doliczyć do podatku całą kwotę zwróconych składek na ubezpieczenie zdrowotne. Stanowisko Pani w części dotyczącej doliczenia w zeznaniu PIT-36L do podstawy opodatkowania zwróconej kwoty składek na ubezpieczenie społeczne jest nieprawidłowe.

Według unormowania zawartego w art. 11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz.176 ze zm. ) przychodami, z zastrzeżeniem między innymi art.14 tej ustawy, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Oznacza to, że przychód uzyskany przez płatnika składek na ubezpieczenie społeczne, z tytułu zwrotu składek uprzednio odliczonych od jego dochodu ( na zasadach przewidzianych w art.26 ust.1 pkt 2 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) stanowi przychód z „innych źródeł” i podlega opodatkowaniu w zeznaniu rocznym, za rok, w którym nastąpił zwrot składek. Rozliczenia tego nie można jednak dokonać w zeznaniu PIT-36L przeznaczonym wyłącznie do rozliczenia przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych liniową stawką w wysokości 19%., o której mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, rozliczenia tego należy dokonać w odrębnym zeznaniu podatkowym przeznaczonym do rozliczenia dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, W tym konkretnym przypadku właściwy będzie formularz zeznania podatkowego PIT-36 przeznaczony, między innymi, do rozliczenia innych źródeł dochodu, od których płatnik nie był obowiązany pobrać zaliczki na podatek.

Według unormowania zawartego w art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne – w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust.1 ( w tym konkretnym przypadku PIT-36) lub ust.1a pkt 2 ( chodzi o PIT-36L) , składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć do podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art.30c, kwoty uprzednio odliczone. Ponieważ będzie Pani składała za 2006r. zarówno PIT-36 jak i PIT-36L może Pani doliczyć kwotę zwróconej składki na ubezpieczenie społeczne do podatku wykazanego albo w PIT-36 albo tak jak przedstawiła Pani we wniosku w PIT-36L. Oczywiście doliczeniu do podatku podlega kwota zwróconej składki za okres, w którym była odliczana od karty podatkowej jak i za okres, w którym odliczana była od podatku liniowego. Ponieważ wszystkie formy opodatkowania podatkiem dochodowym przewidują odliczenie od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne, również zwrot uprzednio odliczonych od podatku składek musi być w całości doliczony do podatku w zeznaniu właściwym do rozliczenia za dany rok podatkowy.

W stanie faktycznym wskazanym we wniosku wspomniała Pani, iż ZUS dokonał również zwrotu składki na fundusz pracy. Składki te nie podlegają odliczeniu, ale mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Zatem, jeżeli zaliczyła Pani do kosztów uzyskania przychodów w 2006 rok ( w podatkowej księdze przychodów i rozchodów) wpłaconą składkę na fundusz pracy, to kwota zwróconych składek stanowi przychód z tej działalności ( a contrario art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), który winien być rozliczony w zeznaniu PIT-36L za 2006r.

W stanie faktycznym wskazanym we wniosku i w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia stanowisko Pani w części dotyczącej doliczenia do podstawy opodatkowania w PIT-36L za 2006r. zwróconych składek na ubezpieczenie społeczne jest nieprawidłowe.

Na postanowienie przysługuje zażalenie w terminie 7 dni od dnia doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Otwocku.