POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a par. 1 oraz par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 9 marca 2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Na mocy art. 14a par. 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Wnioskiem złożonym w tut. Organie w dniu 9 marca 2007 r. Zespół Przychodni zwrócił się o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Zespół Przychodni świadczy głównie usługi medyczne, zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Pozostała sprzedaż (opodatkowana) stanowi mniej niż 2% sprzedaży ogółem Zespołu.
Podatnik w ramach realizowanego przez PFRON programu "Wyrównywania różnic między regionami" obszar C ubiega się o dofinansowanie na realizację projektów w zakresie tworzenia nowych stanowisk pracy dla osób niepełnosprawnych.
Warunkiem otrzymania dofinansowania do kwoty brutto poniesionych kosztów jest brak możliwości obniżenia przez podatnika podatku należnego o podatek naliczony zawarty w dokonanych na ten cel zakupach.

Zdaniem podatnika płacony w fakturach zakupu podatek od towarów i usług nie podlega odliczeniu od podatku należnego, ze względu na regulacje art. 90 ust. 10 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W oparciu o dokonaną analizę stanu prawnego w przedmiotowym zakresie tut. Organ zauważa:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej w dalszej części ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Dalsze przepisy ustawy i aktów wykonawczych do niej wydanych szczegółowo regulują zasady i terminy realizacji ww. prawa jak również przypadki wyłączeń stosowania obniżenia podatku.
Z treści powołanych przepisów wynika, iż obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego uzależnione jest od zakresu, w jakim nabyte towary lub usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną podatnika. Odliczeniu podlegają przy tym tylko opodatkowane zakupy towarów i usług, które są związane z transakcjami opodatkowanymi, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego. Co do zasady prawo do obniżenia podatku należnego nie służy natomiast z tytułu opodatkowanych zakupów towarów i usług wykorzystanych do wykonania czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy (ex 85 PKWiU- usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłaczeniem usług wetereynaryjnych PKWiU 85.2).

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, stosownie do wymogu art. 90 ust. 1 podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z ust. 2 ww. przepisu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzezeniem ust. 10.
Proporcję, o kórej mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (tzw. proporcja wstępna).
Na mocy ww. art. 90 ust. 10 w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2 – 8 nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Zauważyć przy tym należy, iż Zespół nie będzie zobowiązany do zastosownia przepisów o korekcie ww. wstępnego ustalenia wysokości podatku naliczonego po zakończeniu roku.
Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 1, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia wstępnego a proporcją określoną po zakończeniu roku, nie przekracza 2 punktów procentowych.
Odpowiednio, w ust. 2 ww. przepisu uregulowano zasady korekty wymienionej w ust. 1 w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środkow trwałych nabywcy.
Ewentualna korekta mogąca prowadzić do odzyskania całości lub części podatku naliczonego zawartego w zakupach objętych dofinansowaniem PFRON może wynikać z regulacji art. 91 ust. 7 ustawy, stanowiącego iż przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

W świetle ww. okoliczności w ocenie Naczelnika tut. Urzędu należy zatem przyjąć, że skoro zakupy objęte dofinansowaniem z PFRON są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje a wyliczona wstępnie na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy proporcja nie przekroczyła 2 punktów procentowych, to podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Zgodnie z art. 14a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b par. 1 i par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w par. 5.

Pouczenie
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie za pośrednictwem tut. Organu w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.