POSTANOWIENIE

w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U z 2005r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim po analizie wniosku Państwa ....... z dnia 21 lutego 2007r. w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego: postanowiłuznać stanowisko zawarte we wniosku za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2007r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Maz. wpłynął wniosek w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Państwa .... zam. Nasielsk ......... W związku ze stwierdzeniem formalnych braków w złożonym wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim w dniu 26 lutego 2007r. w trybie art. 169 ustawy Ordynacja podatkowa wezwał podatników w celu usunięcia w/w braków. Wniosek został uzupełniony w dniu 7 marca 2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że: w latach 1999-2003 Pan ........ dokonał odliczenia od podatku wydatków na cele mieszkaniowe w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej”. We wskazanym okresie wydatkował na ten cel kwotę 2 265,98zł, natomiast odliczył, zgodnie z obowiązującymi w tamtym okresie przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 19 % kwoty poniesionych wydatków tj. 430,54zł. Pani .......nie korzystała nigdy z odliczeń w ramach ulgi budowlanej. Pan ........chciałby zwrócić w całości kwotę ulgi budowlanej w wysokości 430,54zł (doliczyć w zeznaniu podatkowym do dochodu /przychodu/ za 2006r.), aby mógł następnie skorzystać z odliczenia od dochodu wydatków z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego w 2006r. na budowę domu. Zdaniem podatnika możliwe jest dokonanie zwrotu odliczonych kwot ulgi budowlanej, a następnie skorzystanie z odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu na budowę domu. W piśmie z dnia 7 marca 2007r. podatnik powołuje się na pismo Ministerstwa Finansów z dnia 13 czerwca 2002r. nr PB5/IMD-033-154-864/02, które jego zdaniem potwierdza tezę o możliwości zwrócenia ulgi budowlanej, a następnie skorzystania z ulgi odsetkowej.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w momencie zaistnienia zdarzenia Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim wyjaśnia:

Zgodnie z art. 26b ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:1) budową budynku mieszkalnego albo2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ust. 2 art. 26b w/w ustawy określa liczne warunki, jakie należy spełniać, aby móc skorzystać z odliczenia odsetek od kredytu tj.:
1) kredyt został udzielony po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2) kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,4) inwestycja wymieniona w ust. 1 została zakończona przed upływem trzech lat, 5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,6) odsetki, o których mowa w ust. 1:a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są dokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,b. budowę budynku mieszkalnego,c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W świetle powyższych przepisów uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego przysługuje jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków. Niespełnienie któregokolwiek z warunków, określonych przez ustawodawcę powoduje, iż podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Powołany art. 26b ust. 2 pkt 7 wyklucza więc możliwość odliczenia spłacanych odsetek od kredytu w sytuacji, gdy podatnik korzystał z odliczeń mieszkaniowych w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej”. Pan ........we wniosku wyjaśnił, iż w latach 1999-2003 dokonywał takich odliczeń od podatku wydatków, wobec powyższego nie spełnia warunku określonego w w/w przepisie.

Z powołanego przez podatnika pisma Ministerstwa Finansów z dnia 13 czerwca 2002r. nr PB5/JMD-033/154/864/02 wynika, że na podstawie art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. - jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:1) wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,2) w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,3) po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,4) wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Powyższy przepis nakazuje, więc doliczanie stosownych kwot do dochodu (przychodu) należnego za rok, w którym wystąpiły okoliczności w nim wymienione. W takiej sytuacji, jeśli podatnik zwróciłby ulgę na zasadach określonych przez ustawodawcę, należałoby przyjąć, iż z ulgi tej nie skorzystał. W tym stanie faktycznym nie dochodziłoby, zatem do spełnienia dyspozycji art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy jednak zwrócić uwagę, iż w sytuacji Pana ......nie wystąpiły okoliczności wymienione w przepisie art. 27a ust. 13 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r., Pan .......:- nie wycofał ze spółdzielni wniesionego wkładu, - nie zmienił w całości przeznaczenia lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy, - po roku, w którym dokonał odliczeń, nie otrzymał zwrotu odliczonych wydatków, - nie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej.

Wobec powyższego tutejszy organ podatkowy stoi na stanowisku, że Państwu ... nie przysługuje uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim informuje, iż przedmiotowa interpretacja ma zastosowanie wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i została wydana według stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.W myśl art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie określonym w § 5 tego artykułu. Zgodnie z art. 236 § 1 i 2 pkt. 1 w związku z art. 14 § 4a ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. W myśl art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.