Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.02.2007 r. stwierdza, że przeznaczenie części oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej niezgodnie z celami systematycznego oszczędzania spowoduje obowiązek zwrotu odliczonej ulgi podatkowej z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej w roku , w którym nastąpiło ich wycofanie.

Pismem z dnia 16.02.2007 r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Od 7 lat oszczędza Pan pieniądze w kasie mieszkaniowej jednego z banków. Przy podpisywaniu umowy z bankiem zaznaczył Pan wszystkie możliwe opcje, na które w przyszłości przeznaczone zostaną zaoszczędzone środki, w tym na zakup działki budowlanej. W chwili obecnej zamierza Pan kupić działkę, na której planuje Pan wybudowanie domu. W związku z tym złożył Pan do gminy wniosek o wydanie warunków zabudowy na przedmiotową działkę. Na działkę wydano warunki zabudowy i zgodnie z tym teren jest przeznaczony pod budowę domu. W gminnym rejestrze gruntów działka ta figuruje jako grunt rolny. Jako pełnomocnik właściciela wystąpił Pan z kolejnym wnioskiem, na podstawie którego otrzymał Pan prawomocne postanowienie o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej. W rejestrze gruntów działka będzie jednak figurowała jako grunt rolny do czasu wybudowania na niej domu. Na podstawie powyższych dokumentów notariusz deklaruje, że sporządzi akt notarialny, w którym będzie mowa o zakupie/sprzedaży nie zabudowanej działki gruntu. W akcie będzie również mowa o tym, że sprzedający/kupujący załączył odpis ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy (wydanej wobec braku obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego), z uzasadnienia której wynika, że przedmiotowa działka jest przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową. Również w księdze wieczystej do czasu wybudowania domu teren ten nadal będzie figurował jako grunt orny.

W związku z powyższym sformułował Pan następujące pytanie:czy w przypadku gdy zgromadzone środki w kasie mieszkaniowej okażą się większe od wartości zakupionej działki (lub wydanych na jakikolwiek inny cel zadeklarowany w umowie z kasą mieszkaniową) będzie Pan zobligowany do zwrotu różnicy odliczonej ulgi podatkowej?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:nie będzie Pan zobowiązany do zwrotu różnicy odliczonej ulgi, gdyż możliwość dokonania odliczeń od podatku w świetle podpisanej umowy i brzmienia ustawy obligują Pana do oszczędzania w kasie mieszkaniowej minimum 36 miesięcy oraz przeznaczenia zgromadzonych środków na określone cele mieszkaniowe służące zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Stwierdza Pan iż ustawodawca nie obliguje do wydania 100% zgromadzonych środków na którykolwiek z celów mieszkaniowych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Na zasadzie praw nabytych podatnik może skorzystać m.in. z ulgi na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej. Znajduje to potwierdzenie w art.4 ust.3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509). Stanowi on, że podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r., odliczeniu od podatku podlegały poniesione w roku podatkowym wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Natomiast w art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r.), zostały określone przypadki, w których podatnik traci prawo do odliczenia kwot wydatków m.in.: na cele systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej. W świetle tego przepisu, jeżeli podatnik korzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo – kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionychdo dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Cytowany wyżej przepis jednoznacznie wskazuje na konieczność wydatkowania do końca roku całości środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej. Natomiast w sytuacji gdy wycofane środki zostaną tylko częściowo wydatkowane na cele mieszkaniowe wówczas obowiązek doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku następuje jedynie w odniesieniu do tej części uprzednio dokonanych odliczeń, które odpowiadają kwocie oszczędności niewydatkowanej zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż korzystał Pan z ulgi w podatku dochodowym z tytułu gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej, a po rozwiązaniu umowy z bankiem część z tych oszczędności przeznaczy Pan na realizację jednego z celów mieszkaniowych, o których mowa w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.

Mając więc na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż doliczeniu do dochodu (przychodu) podatku należnego za rok, w którym wycofa Pan oszczędności podlegają odliczenia dokonane w latach ubiegłych z tego tytułu w części, która odpowiada kwocie oszczędności niewydatkowanej zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Doliczenie do podatku należy wykazać w zeznaniu składanym według ustalonego wzoru w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 16.02.2007 r. jest nieprawidłowe.