Działając na podstawie:

• art. 14 a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8, poz.60 z późn. zm.),
• art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

po rozpatrzeniu wniosku Pana J. z datą wpływu do Urzędu Skarbowego w Leżajsku w dniu 30.10.2006r. (uzupełnionego w dniu 17.11.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 30.10.2006r. Pan J. wystąpił do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca wraz z żoną nabyli w 2006r. działkę rolną o powierzchni 0,66 ha na której zamierzają wybudować budynek mieszkalny. W chwili obecnej Gmina stworzyła możliwość geodezyjnego podziału działek, w związku z czym wnioskodawca chce wydzielić 4 działki i sprzedać je w 2007r., a uzyskany dochód przeznaczyć na sfinansowanie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Pytanie podatnika: Jakie czynności muszę wykonać w przypadku zbycia nowo wydzielonych działek.

Stanowisko podatnika: W tej sytuacji uważam że należy złożyć oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego dochodu na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości jeśli zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl przepisu art. 28 ust. 2 powołanej wyżej ustawy, podatek od dochodu ze sprzedaży lub zamiany, o której mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu . Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) .

Art. 21 ust. 1 pkt 32 powołanej wyżej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2006r. wskazuje, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1. w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkaniowe – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwolnienie określone w ostatnio przywołanym przepisie uzależnione jest od spełnienia dwóch przesłanek: wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem terminu dwuletniego. Zatem stwierdzić należy, że powyższe stanowisko Wnioskodawcy dotyczące czynności jakie musi wykonać w przypadku zbycia nowo wydzielonych działek w celu zwolnienia z podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

W zakresie opodatkowania sprzedaży działek podatkiem VAT orzeczono w odrębnym postanowieniu.