POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: przychody podatkowe – zwrot dopłat

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 16.04.2002r. „P” Sp. z o.o. nabyła od osoby fizycznej 20% udziałów „PKL” Sp. z o.o. stając się jej 100% udziałowcem. Wraz z udziałami Spółka nabyła prawo do dopłat zwrotnych do kapitału wniesionych przez osobę fizyczną, w okresie, w którym była ona udziałowcem „PKL” Sp. z o.o. W dniu 22.04.2002r. „PKL” Sp. z o.o. zmieniła nazwę na „PKF” Sp. z o.o. W dniu 25.11.2005r. „PKF” Sp. z o.o. została postawiona w stan likwidacji, w związku z czym w dniu 27.09.2006r. Spółce „P” zostały zwrócone dopłaty w pełnej wysokości. Zwrot dopłat do kapitału nastąpił po zaspokojeniu przez „PKF” sp. z o.o. w likwidacji wszystkich swoich wierzycieli.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy w związku ze zwrotem dopłat Spółka „P” powinna zaliczyć zwrócone dopłaty do przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Podatnika zwrot dopłaty nie spowoduje powstania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 177 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału.

Prawo do zwrotu dopłat jest prawem majątkowym, ściśle związanym z faktem posiadania udziałów przez wspólnika, co oznacza, iż w razie zbycia udziałów przez wspólnika, który wniósł dopłaty, prawo do otrzymania zwrotu wniesionych dopłat przechodzi na nabywcę udziałów.

W myśl art. 179 § 1 Ksh dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Zgodnie z § 2 art. 179 Ksh zwrot dopłat może nastąpić po upływie trzech miesięcy od dnia ogłoszenia o zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki. Zwrot powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom.

Poza ww. ograniczeniami Kodeks spółek handlowych zawiera jeszcze jedno istotne ograniczenie możliwości zwrotu dopłat, które dotyczy spółek będących w likwidacji. Zgodnie z art. 275 § 2 Ksh w okresie likwidacji nie można, nawet częściowo, wypłacać wspólnikom zysków ani dokonywać podziału majątku spółki przed spłaceniem wszystkich zobowiązań. Przepis ten uzupełnia norma prawna wyrażona w art. 286 § 1 Ksh, zgodnie z którym podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wiąże obowiązek podatkowy z osiągnięciem dochodu – bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (art. 7 ust. 1 ustawy). Regulujący kwestie przychodów art. 12 ustawy nie wymienia źródeł przychodu, a jedynie określa zdarzenia, z wystąpieniem których, ustawodawca związał obowiązek wykazania przychodu dla celów podatkowych, wymieniając wśród nich m. in. otrzymanie pieniędzy, czy nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast art. 12 ust. 4 ustawy w sposób wyczerpujący określa, co nie jest przychodem w rozumieniu tej ustawy. Stosownie do dyspozycji art. 12 ust 4 pkt 11 ustawy podatkowej do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach (...). Z powyższą regulacją koresponduje zapis art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy podatkowej zgodnie, z którym do przychodów nie zalicza się (...) zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Oceniając z prawnopodatkowego punktu widzenia otrzymanie przez Spółkę „P” od Spółki „PKF” środków pieniężnych tytułem „zwrotu dopłat” tut. Organ podatkowy, zauważa, iż w przedmiotowej sprawie kluczowe znaczenie ma fakt, iż w momencie zwrotu dopłat, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Spółka dokonująca ich zwrotu była w trakcie likwidacji, w związku z czym podlegała ona szczególnemu reżimowi prawnemu określonemu w art. 270-290 Ksh. Jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 15.03.2006r., sygn. akt I SA/Gd 283/04 zwrot dopłat przez spółkę w likwidacji który nastąpił z naruszeniem bezwzględnie obowiązujących przepisów art. 275 § 2 i art. 286 § 1 Ksh należy zakwalifikować (po stronie udziałowca otrzymującego nienależny zwrot dopłat), jako otrzymanie nieodpłatnego świadczenia, którego wartość podlega zaliczeniu do przychodów podatkowych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W piśmie z dnia 14.02.2007r. Wnioskodawca oświadczył, iż zwrot dopłat do kapitału nastąpił już po zaspokojeniu przez „PKF” Sp. z o.o. w likwidacji wszystkich swoich wierzycieli. Mając powyższe na uwadze tut. Organ podatkowy przychyla się do stanowiska, iż jeżeli zwrot dopłat byłby dopuszczalny w świetle przepisów Ksh, to dla udziałowca - osoby prawnej - otrzymanie takiego zwrotu nie rodziłoby obowiązku wykazania przychodu podatkowego, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy podatkowej.

Zdaniem tut. Organu podatkowego art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy podatkowej nie uzależnia prawa do wyłączenia z przychodów zwróconych udziałowcom dopłat od tego, kto wniósł dopłaty (obecni czy byli udziałowcy). Powołany przepis stanowiąc o wyłączeniu z przychodów dla celów podatkowych „zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki” nie przesądza, iż wyłączenie to dotyczy jedynie dopłat zwróconych tym udziałowcom, którzy je wnieśli. Zdaniem tut. Organu podatkowego przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy podatkowej odnosi się również do takiego udziałowca spółki, który nabywając udziały nabył związane z nimi prawa majątkowe, w tym zgodnie z art. 179 Ksh prawo do zwrotu dopłat.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy zauważa, iż gdyby umowa nabycia udziałów odrębnie określała cenę udziałów oraz cenę nabycia prawa majątkowego z tytułu zwrotu dopłat do kapitału, to w chwili zwrotu dopłat udziałowiec nie będzie miał prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ceny nabycia prawa majątkowego, gdyż zwrot dopłat nie stanowił przychodu podatkowego. Z kolei, jeżeli umowa nabycia udziałów nie określała w sposób odrębny ceny nabycia udziałów oraz ceny nabycia prawa majątkowego do zwrotu dopłat, to kwoty odpowiadającej cenie nabycia prawa majątkowego Spółka nie będzie miała prawa rozliczyć podatkowo jako wydatku poniesionego na nabycie udziałów. Dopłaty nie powiększają bowiem udziału wspólnika w kapitale zakładowym Spółki, stąd też nie można uznać ich za wydatek poniesiony na objęcie udziałów.

Mając powyższe na uwadze w ocenie tut. Organu podatkowego prawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż w przedstawionym stanie faktycznym zwrot dopłaty nie spowoduje powstania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.