Wnioskiem z dnia 15.02.2007r. (wpływ do US 16.02.2007r.), uzupełnionym dnia 14.03.2007r., zwrócił się Pan z prośbą do tutejszego organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowaalbo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony w ww. piśmie jest następujący:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że :

1. Od 01.07.2006r. do 31.12.2006r. prowadził Pan działalność gospodarczą „...”, przeznaczając na noclegi dla turystów pokój usytuowany na poddaszu, zajmowanej osady funkcjonalnej (leśniczówki). Jako formę opodatkowania przyjęto zryczałtowany podatek dochodowy, w wysokości 8,5%. Ww. działalność prowadzona byłapo raz pierwszy. W określonych ustawowo terminach wpłacane były na konto Urzędu Skarbowego należne podatki, jak również dostarczane niezbędne dokumenty (PIT-28).
   W styczniu 2007 roku otrzymano z Urzędu Skarbowego informację, że 8,5% ryczałtu, wyklucza Pana z możliwości złożenia zeznania podatkowego, za rok 2006 wspólnie z małżonką.
2. Zgodnie z art. 21 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody uzyskane z wynajmu pokoi gościnnych jeżeli ich liczba nie przekracza 5, są wolne od podatku dochodowego. Nadmienił Pan również, iż w roku 2006 dzierżawił 1,20ha gruntów rolnych, spełniając w odniesionym zakresie wymogi gospodarstwa rolnego.Na stałe jest Pan zatrudniony w Nadleśnictwie J., natomiast żona w 2006 roku pobierała zasiłek dla bezrobotnych. Ponadto do wniosku dołączył Pan Aneks z dnia 07.07.2006r. do umowy najmu zawartej w dniu 01.10.2000r. oraz umowę Nr ../2005, na użytkowanie gruntów przydzielonych w formie deputatu rolnego pracownikom Lasów Państwowych z dnia 01.10.2005r.
   
   

Dnia 14.03.2007r. na żądanie tut. organu podatkowego uzupełnił Pan zapytanie o to, że działalność „...” rozpoczęto po raz pierwszy w 2006r., nie mając żadnych wcześniejszych doświadczeń formalno-prawnych, dotyczących takich usług. Nie otrzymując w Urzędzie Gminy wyczerpujących wyjaśnień, w trakcie składania wniosku o wpis do ewidencji działalności gospodarczej dokonał Pan wpisu, który w świetle późniejszych faktów, wg. Pana nie jest wymagalny.
Nieświadomie, błędnie zdecydował się również Pan na opodatkowanie rozpoczętej działalności zryczałtowanym 8,5% podatkiem, choć właściwy dla niej jest podatek 17%.

Fakt ten nie skutkuje niedopłatą, gdyż suma wpłaconych zaliczek na ubezpieczenie zdrowotne, przewyższa wysokość należnego 17% podatku. Błąd został skorygowany przy składaniu PIT-u 28.
Ponadto dokładnie wyjaśnia Pan, iż :
1/ Użytkował Pan w 2006 roku w formie deputatu rolnego grunty rolne przydzielone pracownikom Lasów Państwowych w ilości 1,20ha, co równoznaczne jest z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego działalności określonej w art. 21 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2/ Pokój przeznaczony do wynajmu znajduje się w leśniczówce (budynek mieszkalny) usytuowany we wsi C. (teren wiejski).W Pana przekonaniu fakty przedstawione w pkt 1 i 2 całkowicie zaspokajają wymogi ustawy, odnośnie zwolnienia od podatku dochodowego, faktycznie prowadzonej przez Pana działalności.
W przepisach podatkowych, funkcjonuje również ustawa z dnia 12.01.1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2006 Nr 121, poz. 844) w myśl, której za działalność gospodarczą nie uważa się (art. 1a pkt 2):
- wynajmu turystom pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych znajdujących się na obszarach wiejskich, przez osoby ze stałym miejscem pobytu, w gminie położonej na tym terenie, jeżeli liczba pokoi przeznaczonych do wynajęcia nie przekracza 5.

Zapytanie brzmi:
Czy można uznać, iż w sposób zbyteczny opodatkowano działalność gospodarczą i czy w związku z tym można złożyć zeznanie podatkowe za rok 2006 wspólnie z małżonką?

Stanowisko podatnika:
Zdaniem podatnika istnieje możliwość wspólnego rozliczenia się z małżonką.
Ponadto zdaniem podatnika niepotrzebnie było rejestrowanie rozpoczętej działalność, jak również niekoniecznym było opodatkowanie jej podatkiem dochodowym.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Ustawodawca posługuje się pojęciem gospodarstwo rolne i odsyła w art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do znaczenia tego pojęcia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym (j.t. Dz. U. z 2006r. Nr 136, poz. 969 ze zm.), gospodarstwem rolnym jest obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nie posiadającej osobowości prawnej.
We wniosku powołał się Pan na ustawę z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2006r. Nr 121, poz. 844 ze zm.), w myśl której zgodnie z art. 1a pkt 2 za działalność gospodarczą nie uważa się wynajmu turystom pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych znajdujących się na obszarach wiejskich, przez osoby ze stałym miejscem pobytu, w gminie położonej na tym terenie, jeżeli liczba pokoi przeznaczonych do wynajęcia nie przekracza 5.

Ustawa ta normuje następujące rodzaje zobowiązań:
1) podatek od nieruchomości;
2) podatek od środków transportowych;
3) podatek od posiadania psów;
4) opłatę targową;
5) opłatę miejscową;
5a) opłatę uzdrowiskową.
Nie dotyczy zaś zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), działalnością gospodarczą jest każda działalność zarobkowaw rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każda inna działalność zarobkowa wykonywana we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Z kolei art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
W myśl art. 3 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, a także wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów. W tym miejscu ustawodawca posłużył się pojęciem „rolnik” - nie definiując go. Pomocniczo można się odwołać do definicji rolnika indywidualnego zawartej w ustawie z dnia 11 kwietnia 2003r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz.U. Nr 64, poz. 592 z późn. zm.), definiuje rolnika jako osobę fizyczną, będącą właścicielem lub dzierżawcą nieruchomości rolnych o łącznej powierzchni użytków rolnych nieprzekraczających 300 ha, a ponadto prowadzącą osobiście gospodarstwo rolne, posiadającą kwalifikacje rolniczeoraz zamieszkałą w gminie, na której obszarze jest położona jedna z nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa. Wg. art. 6 ust.3 ww. ustawy uważa się, że osoba fizyczna posiada kwalifikacje rolnicze, jeżeli:

1) uzyskała wykształcenie rolnicze co najmniej zasadnicze lub wykształcenie średnie lub wyższe, lub
2) osobiście prowadziła gospodarstwo rolne lub pracowała w gospodarstwie rolnym przez okres co najmniej 5 lat.
Zakres wyłączenia przewidziany w art. 3 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej dotyczący tylko rolników oznacza, że nie ma wyłączenia spod rządów tej ustawy dla innych osób fizycznych mieszkających na wsi.

Na podstawie akt podatkowych ustalono, że w okresie od 01.07.2006r.do 31.12.2006r. miał Pan zgłoszoną działalność gospodarczą w zakresie: „miejsca krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKD 55.23.Z), na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 28.06.2006r. Nr ew. 533/13/2006 wydanego przez Wójta J. (decyzja z dnia 29.12.2006r. Znak: SO.6410-1-31/2006 o wykreśleniu z ewidencji działalności gospodarczej z dniem 31.12.2006r.). Wnioskiem z dnia 10.07.2006r. poinformował Pan tut. organ podatkowy, że jako formę opodatkowania wybiera ryczałt ewidencjonowany i będzie prowadzona ewidencja przychodów.

Z przedstawionego przez Pana Aneksu z dnia 07.07.2006r. do umowy najmu zawartej w dniu 07.07.2006r. wynika, że pokój usytuowany w miejscowości J., o powierzchni użytkowej 7,72m², będzie wykorzystywany przez „Najemcę” na działalność noclegową.
Ponadto z umowy Nr 19/2005, na użytkowanie gruntów przydzielonych w formie deputatu rolnego pracownikom Lasów Państwowych z dnia 01.10.2005r. wynika, iż z dniem zawarcia umowy przyjął Pan w użytkowanie grunty tj. rolę i łąkę, położone w D. oraz zobowiązuje się Pana do prowadzenia na nich wszelkich niezbędnych zabiegów agrotechnicznych celem ich właściwego wykorzystania i utrzymania tych gruntów w należytej kulturze rolnej. Ww. umowa zawiera też zapis, że użytkownik może wykorzystywać udostępnione umową grunty wyłącznie na cele rolnicze oraz to, że jakakolwiek zmiana rodzaju użytkowania jest zabroniona.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że budynek mieszkalny w którym przeznaczył Pan pokój na noclegi dla turystów nie jest położony w gospodarstwie rolnym, lecz w leśniczówce.
Wobec powyższego działalność gospodarcza, którą Pan prowadził nie podlega zwolnieniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym. Zwolnienie przedmiotowe zawarte w ww. artykule uzależnione, jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:
- najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,
- budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone są na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,
- przedmiotem usług musi być najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,
liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów ze świadczenia usług hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU grupa 55.2).

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 6 ust. 1. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Stosownie do postanowień art. 6 ust. 2 ww. ustawy małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
Przewidziany w ustawie preferencyjny sposób opodatkowania małżonków zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym nie znajduje jednak zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30c (umożliwiające rozliczanie podatku dochodowego z dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej według stawki 19%, tzw. podatek liniowy) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zapis ten zgodnie z art. 6 ust. 9 ww. ustawy nie dotyczy osób fizycznych osiągających przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze,jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika jasno, że podatnik korzystający w roku podatkowym z opodatkowania uzyskanych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie może za ten rok opodatkować swoich dochodów łącznie z małżonkiem.
Zatem przedstawione przez Pana we wniosku stanowisko w zakresie możliwości wspólnego sposobu opodatkowania z małżonką za rok 2006, oraz w zakresie obowiązku podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Pana zdaniem zbytecznego opodatkowania działalności gospodarczej), zdaniem tutejszego organu podatkowego, jest nieprawidłowe.
Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Stosownie do art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, natomiast jest wiążąca dla tutejszego organu podatkowego i organu kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.