Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku postanawia stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku w części dotyczącej dokonywania odpisów amortyzacyjnych od zakupionej licencji od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym tą wartość niematerialną i prawną wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych tj. od miesiąca lutego 2006 roku - uznać za prawidłowe.

W dniu 15.11.2006 roku wpłynął do tut. Organu podatkowego Pani wniosek o udzielenie w jej indywidualnej sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 10.01.2006 roku zawarła Pani (jako osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą) umowę licencyjną na korzystanie i przemysłowe stosowanie wynalazku pod nazwą „Ciasto na chleb żytni o zwiększonej trwałości, sposób wytwarzania chleba żytniego o zwiększonej trwałości oraz sposób odświeżania tego chleba”. Wynalazek stanowiący przedmiot tej umowy został objęty: zgłoszeniem patentowym w Urzędzie Patentowym RP pod numerem P-370724, notyfikacją Biura Międzynarodowego WIPO dotyczącą międzynarodowego zgłoszenia wynalazku zarejestrowanego pod numerem PCT/PL2005/00006, notyfikacją Międzynarodowego Organu Poszukiwań (ISA) potwierdzającej otrzymanie kopii międzynarodowego zgłoszenia wynalazku zarejestrowanego pod numerem PCT/PL2005/00006.

Zgodnie z przedmiotową umową podatnik (Licencjobiorca) jest zobowiązany zapłacić Licencjodawcom za korzystanie i przemysłowe stosowanie wynalazku:

• opłatę licencyjną (wynagrodzenie) prowizyjną w wysokości 10% przychodów netto uzyskanych przez Licencjobiorcę z tytułu sprzedaży w okresie od dnia 10.01.2006 r. do dnia 31.12.2006 r. chleba o przedłużonej trwałości, wyprodukowanego według sposobu wytwarzania stanowiącego wynalazek,
• opłatę licencyjną (wynagrodzenie) stałą w wysokości 100.000,00 zł. płatną w terminach: I rata 25.000,- zł. do 31.12.2007 r.; II rata 25.000,- zł. do 31.12.2008 r.; III rata 25.000,- zł. do 31.12.2009 r.; IV rata 25.000,- zł. do 31.12.2010 r.

Licencjodawcy są krajowymi podmiotami (osobami fizycznymi) nie prowadzącymi działalności gospodarczej. Udzielona licencja ma charakter licencji wyłącznej a Licencjobiorca jest pierwszym i jedynym podmiotem który otrzymał od Licencjodawcy prawo do korzystania i stosowania wynalazku.

Przedmiotem interpretacji jest pytanie: Od kiedy podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości licencji odpowiadającej opłacie licencyjnej stałej.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie powołuje Pani art. 22h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym licencję wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Biorąc pod uwagę fakt, że licencja została przyjęta przez podatnika do używania w miesiącu styczniu 2006 roku i tym samym miesiącu wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uważa Pani iż można dokonywać odpisów amortyzacyjnych od kwoty 100.000,00 zł. począwszy od miesiąca lutego 2006 r. przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacji w wysokości 20%, niezależnie od faktu, że opłata licencyjna stała jest płatna Licencjodawcom – zgodnie z umową z dnia 10.01.2006r. – w rocznych ratach do końca 2010 roku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. 22b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi. Natomiast zgodnie z art. 22g ust.1 pkt 1 powołanej ustawy podatkowej wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna cenę ich nabycia. Jednakże w okolicznościach, o których mowa w art. 22g ust. 18 w/w ustawy, występujących w stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika, wydatki na nabycie praw licencyjnych (opłaty uiszczane licencjodawcy) nie mogą być uwzględniane w wartości początkowej. Zgodnie z powołanym art. 22g ust.18 wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Zatem zgodnie z powyższym cena nabycia została zdefiniowana przez ustawodawcę jako kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej do używania (art. 22 g ust. 3). Oznacza to, że cena nabycia w rozważanym przypadku nie obejmuje opłat licencyjnych uiszczanych za kolejne okresy rozliczeniowe.

Na podstawie art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono niedobór. Przepis art. 22m ust. 1 pkt 4 tejże ustawy określa okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych (w tym licencji), który z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 22ł ust. 1-3, nie może być krótszy niż 60 miesięcy (stawka 20%).

W związku z powyższym mając na uwadze Pani zapytanie oraz przedstawiony stan faktyczny uznać należy, iż odpisów amortyzacyjnych od w/w licencji w wartości początkowej 100.00,00 zł. należy dokonywać od miesiąca lutego 2006 roku, przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacji 20%.

Na podstawie wyżej opisanego stanu prawnego, stanowisko Pani wyrażone w złożonym wniosku jest prawidłowe.