POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków–Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 17.08.2006 r. (wpływ do tut. organu podatkowego 18.08.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w przedmiocie możliwości korzystania z ulgi odsetkowej w przypadku dokonania przez rodziców przeniesienia praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo-kredytowego na Panią stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Opis sytuacji:
Z przedstawionej w piśmie sytuacji wynika, że w styczniu 2006 roku rodzice, którzy przez okres czterech lat oszczędzali na rachunku w kasie mieszkaniowej dokonali przeniesienia praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo-kredytowego na Panią. Przekazana kwota będzie częścią kwoty przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego, budowanego przez firmę developerską, a pozostała część zostanie pokryta środkami pochodzącymi z kredytu.
Jednocześnie nadmienia Pani, że w czerwcu 2006 roku zawarła związek małżeński oraz, że w latach ubiegłych nie korzystała Pani wraz z mężem z odliczeń związanych z dużą ulgą budowlaną. Ponadto informuje Pani, że rodzice odliczali środki zgromadzone na rachunku w kasie mieszkaniowej w ramach dużej ulgi budowlanej, którą wykorzystali w całości na zakup lokalu mieszkalnego.
W związku z powyższym zwraca się Pani z prośbą o przedstawienie wykładni dotyczącej możliwości korzystania z ulgi odsetkowej w przypadku dokonania przez rodziców przeniesienia praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo-kredytowego na Pani rzecz.

Stanowisko podatnika:
Zdaniem podatnika, ulga odsetkowa będzie możliwa do odliczenia przez niego samego, wspólnie z małżonkiem bądź w przypadku przystąpienia do kredytu osób, które nie korzystały z odliczeń z tytułu ulgi budowlanej. Odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji tj. zakup lokalu mieszkalnego wybudowanego przez firmę budowlaną nie będzie możliwe, jeżeli do kredytu przystąpią rodzice.

Ocena prawna stanowiska podatnika:
Dla zachowania prawa do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, wycofane środki po okresie oszczędzania muszą zostać przeznaczone na cele określone w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. - o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.).
Natomiast stosownie do postanowień art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), przepis art. 27a ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po tym dniu.
Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych między innymi na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie:
- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.
Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) w okresie oszczędzania może nastąpić przeniesienie praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo-kredytowego na osobę bliską, która nie posiada takiego rachunku. Przeniesienie przez podatników uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz własnego dziecka nie spowoduje konsekwencji podatkowych w postaci obowiązku doliczenia kwoty uprzednio odliczonej od dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło przeniesienie. Natomiast w przypadku nie zrealizowania celu systematycznego oszczędzania przez dziecko, które przejęło prawo do rachunku w wyniku cesji, ciąży na nim obowiązek zwrotu ulgi podatkowej, tj. doliczenia w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym kwoty faktycznie odliczonej przez rodziców.
Tutejszy organ podatkowy zauważa, że w piśmie podaje Pani ,że środki zgromadzone na rachunku oszczędnościowo-kredytowym rodziców, przekazane na Pani rzecz w drodze cesji stanowić będą część kwoty niezbędnej na sfinansowanie nabycia lokalu mieszkalnego, a zatem środki te zostaną przeznaczone zgodnie z art. 8 ust 2 powołanej wyżej ustawy o niektórych formach formach popierania budownictwa mieszkaniowego, na cele mieszkaniowe.
W myśl art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonej podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:
1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie
prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Powyższy katalog ma charakter zamknięty, co oznacza, że inwestycje inne niż wymienione powyżej, nie są objęte ulgą odsetkową.
Odliczenie z tytułu spłaty odsetek, zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy podatkowej stosuje się, jeżeli kredyt został udzielony podatnikowi po 1 stycznia 2002 r., przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 (jak wyżej).
Kolejne warunki jakie muszą być spełnione w myśl art. 26b ust. 2 pkt. 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są następujące:
1. odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony podmiot (udzielający kredytu)
2. odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku i nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
3. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe z tytułu tzw. dużej ulgi mieszkaniowej.
Stosownie do art. 26b ust. 4 odliczeniem objęte są wyłącznie odsetki:
1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
Jeżeli z umowy kredytu budowlano-hipotecznego wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), w związku z tym prawo do przedmiotowych odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 powołanej ustawy przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, pod warunkiem spełnienia pozostałych obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz posiada dowód dokumentujący spłatę odsetek, wystawiony przez bank na imię i nazwisko podatnika (przelew, wyciąg operacji bankowych itp.)
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że nie korzystała Pani ani jej współmałżonek i jego rodzice z odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, w ramach tzw. “dużej ulgi budowlanej”, a zatem w przypadku wykorzystania kredytu na cele mieszkaniowe wymienione w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dopełnieniu pozostałych warunków określonych przez ustawodawcę o których, mowa powyżej będzie Pani miała prawo do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym orzeczono jak w sentencji

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków–Stare Miasto, w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
Zgodnie z przepisem art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.