Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatników z dnia 27.07.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 28.07.2006r.), uzupełnionego pismem z dnia 30.08.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na remont części budynku mieszkalnego zajmowanego na podstawie ustanowionej służebności mieszkania,

stwierdza, że

stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 07.03.2001r. Podatnicy nabyli własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Lokal ten Wnioskodawcy zajmowali uprzednio na zasadach lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Podatnicy z końcem 2006r. zamierzają dokonać odpłatnego zbycia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w dniu 07.03.2001r. Uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przychód chcą przeznaczyć na wykończenie budowy części budynku mieszkalnego, stanowiącego własność córki i jej męża, którą zajmować będą na podstawie ustanowionej służebności mieszkania.

W związku z powyższym, wątpliwość Podatników sprowadza się do ustalenia, czy przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowany na wykończenie tej części budynku, którą Podatnicy użytkować będą na podstawie służebności mieszkania - zwolniony będzie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Podatników, przychód ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowany na wykończenie części domu, w której Wnioskodawcy zamieszkiwać będą na podstawie ustanowionej służebności mieszkania, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 296 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 19, poz. 93 z późn. zm.) nieruchomość można obciążyć na rzecz oznaczonej osoby fizycznej prawem, którego treść odpowiada treści służebności gruntowej (służebność osobista).

Służebność osobista, co do zasady, ustanawiana jest na podstawie umowy zawieranej pomiędzy właścicielem nieruchomości obciążonej a oznaczoną osobą fizyczną nabywającą ustanowioną służebność. W wyniku ustanowienia służebności osobistej następuje obciążenie oznaczonej nieruchomości, dotykające każdoczesnego właściciela tej nieruchomości, uprawnionym zaś jest osoba na rzecz której służebność taka została ustanowiona.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do postanowień art. 28 ust. 1, 2 i 2a ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przywołanych przepisów prawa wynika, iż zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, odnosi się wyłącznie do podatników którzy dokonali remontu lub modernizacji własnego budynku lub lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawcy przychód ze sprzedaży wydatkować będą na wykończenie części budynku mieszkalnego stanowiącego własność córki i zięcia. Podatnicy nie są właścicielami nieruchomości, na rzecz której wydatkowany będzie przychód z tytułu odpłatnego zbycia, a zajmują ją wyłącznie na zasadach służebności mieszkania. W związku z powyższym, środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczone na wykończenie budynku mieszkalnego, nie będącego własnością Podatników, nie mogą być objęte zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Zatem stanowisko Podatników należało uznać za nieprawidłowe.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.