W dniu 07-02-2007r. Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dot. zasad opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu uczestnictwa w programie reklamowym Google. Braki formalne w powyższym wniosku uzupełnił w dniu 08-03-2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik przystąpił za pośrednictwem Internetu (po zaakceptowaniu regulaminu) do programu reklamowego Google ( zwanego Google Adsense ). Nie podpisywał żadnej umowy z firmą Google z siedzibą w USA. W uzupełnieniu wniosku z dnia 07-03-2007r. Wnioskodawca przedstawił zasady współpracy z Firmą Google, z którego wynika, że każdy uczestnik programu otrzymuje kod reklamy, który musi umieścić na swojej stronie www. Poprzez wystawienie na swojej stronie internetowej bannera reklamowego firmy Google, uczestnik programu otrzymuje wynagrodzenie za każde kliknięcie lub wyświetlenie tego bannera reklamowego. Uczestnik programu otrzymuje zapłatę za umieszczanie bannera reklamowego dopiero w momencie, gdy na swoim koncie zgromadzi sumę przekraczającą 100 USD. Zdaniem wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym znajduje zastosowanie przepis art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik uważa, że momentem osiągnięcia przychodu jest data pojawienia się pieniędzy na koncie i do 20 dnia kolejnego miesiąca jest zobowiązany złożyć deklarację PIT-53.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje :

Stosownie do generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Źródła przychodów powodujące powstanie obowiązku podatkowego wymienione zostały w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest działalność wykonywana osobiście

W myśl przepisu art. 13 pkt 2 ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa sie przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.Z opisanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego nie wynika, że podatnik wykonuje działalność osobiście, o której mowa w przytoczonym art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku powyższy przepis nie znajduje zastosowania.

Jak już wspomniano, katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ustawy. Nie jest to jednak katalog zamknięty. O otwartym charakterze tego katalogu świadczy pkt 9 - ,, inne źródła ‘’ . Oznacza to, że dochody ze źródeł niewymienionych bezpośrednio w ustawie również podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwoty, które Pan otrzymuje od firmy Google z tytułu uczestnictwa w programie reklamowym Google stanowią przychody z innych źródeł.

Definicję przychodu zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń .

Stosownie do art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut.Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza sie na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4.

Z przepisu art. 11 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dochód z tytułu uczestnictwa w programie reklamowym Google jest Pan zobowiązany wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty ) -PIT-36 za rok podatkowy, w którym pieniądze zostały otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika.Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zobowiązują do odprowadzania w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy z tytułu dochodów z innych źródeł otrzymywanych z zagranicy bez pośrednictwa płatnika ( art. 44 ust. 1a ).

Wobec powyższego należało postanowić jak w sentencji.

Interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz o stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.