INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 18.02.2008 r. (data wpływu 20.02.2008 r.) oraz w piśmie z dnia 26.02.2008 r. (nadanym 04.04.2008 r.) uzupełniające wezwanie Nr IPPB2/415-332/08-2/JK z dnia 26.03.2008 r. (data doręczenia 01.04.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 23.02.2007 r. Rep. A Nr (…) Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny wraz z ułamkową częścią gruntu. Powyższą nieruchomość Wnioskodawca nabył w dniu 25.01.2007 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A Nr (…). Wnioskodawca był w przedmiotowym lokalu mieszkalnym zameldowany na pobyt stały od 16.10.1995 r. do dnia zbycia lokalu. Bezpośrednio po zawarciu umowy nabycia przedmiotowej nieruchomości analizując własną sytuację Wnioskodawca zwrócił się do właściwego miejscowo dla położenia nieruchomości urzędu skarbowego z zapytaniem o konsekwencje podatkowe związane ze zbyciem tej nieruchomości. W urzędzie tym Wnioskodawca został poinformowany, iż przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości nie będzie opodatkowany, albowiem podatnik przed sprzedażą nieruchomości był w niej zameldowany przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, co wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 126 podatku dochodowego od osób fizycznych i przesądza o możliwości zastosowania zwolnienia podatkowego. Poinformowano także, iż dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia wystarczającym będzie złożenie w urzędzie skarbowym oświadczenia – stosownie do treści art. 21 ust. 21 podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pismem z dnia 26 marca 2008 r. tut. Organ wezwał Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku poprzez przedstawienie wyczerpującego stanu faktycznego, t. j. sprecyzowanie:

• czy w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego Wnioskodawca złożył oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania,

• tytułu prawnego zbytego lokalu mieszkalnego, tzn. czy jest to spółdzielcze własnościowe prawo, lokatorskie prawo czy też odrębna własność...
  
  

Pismem z dnia 04.04.2008 r. Wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek informując, iż złożył właściwe dokumenty w terminie 14 dni od daty zbycia do urzędu skarbowego w związku ze sprzedażą nieruchomości oraz że przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość spełnia warunki do zwolnienia z podatku dochodowego gdyż Wnioskodawca był w nim zameldowany 12 miesięcy przed datą zbycia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy nie pozbawia on prawa do zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości...

W ocenie Wnioskodawcy ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia na mocy tego przepisu. Tymczasem analizowany przepis stanowi, że wolne od podatku są przychody ze zbycia praw do lokalu mieszkalnego jeżeli podatnik był zameldowany w tym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Wynika stąd wprost, że jedynym wyznacznikiem zastosowania tego przepisu jest długość nieprzerwalnego zameldowania na pobyt stały. W szczególności zaś przepis ten milczy na temat daty nabycia lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   
   

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia :

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   
   

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
  
  

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nowe zasady opodatkowania regulują wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawca był właścicielem lokalu mieszkalnego przez cały ww. wymagany okres zameldowania. Istotny jest tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres w/w 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Wymóg złożenia w terminie oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia jest obok zameldowania na pobyt stały w sprzedanym lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej.

Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Wnioskodawcę we wniosku wynika, iż nabył on spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na własność w 2007 r., natomiast 23.02.2007 r. Wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomość. W lokalu tym Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały nieprzerwanie od 1995 r. do dnia sprzedaży, a zatem został zachowany warunek zameldowania w lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia. Zostało również złożone przez Wnioskodawcę stosowne oświadczenie że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym właściwym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych powyżej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.