Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/443-418/08-4/HW
z 18 lipca 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-418/08-4/HW
Data
2008.07.18
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
budownictwo mieszkaniowe
budynek mieszkalny
faktura VAT
klimatyzacja
roboty budowlano-montażowe
stawka
stawki podatku
usługi budowlano-montażowe
Istota interpretacji
Stawka podatku VAT na wykonanie prac budowlano – montażowych polegających na wykonaniu instalacji klimatyzacji w lokalach mieszkalnych, w obiektach budownictwa mieszkalnego sklasyfikowanym w dziale PKOB 11.
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca wykonał prace budowlano-montażowe polegające na wykonaniu instalacji klimatyzacji w lokalu mieszkalnym, w budynku wielomieszkaniowym, w nowo wybudowanym obiekcie budownictwa mieszkalnego, sklasyfikowanym w dziale 11. Na podstawie art. 2 ust. 12, art. 41 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wystawiono fakturę VAT ze stawką podatku VAT w wysokości 7%.
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 2 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny jest nowo wybudowanym budynkiem wielomieszkaniowym, określonym w dziale 11 PKOB. Przepis zawarty w § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obniża stawkę podatku VAT do wysokości 7% na roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne dotyczące obiektów budownictwa mieszkalnego z wyłączeniem lokali użytkowych. Do zakresu robót budowlano-montażowych zalicza się montaż instalacji i urządzeń klimatyzacyjnych. Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007 r. zmieniającego brzmienie § 5 ust. 1a rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, możliwe jest stosowanie 7% podatku VAT do robót budowlano-montażowych w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m². Według Wnioskodawcy, stosowanie obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 7% dla usług instalacji klimatyzacji w lokalu mieszkalnym jest zgodne z przepisami.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę, w myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jaki i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. Stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Natomiast w myśl art. 41 ust. 12 i ust. 12a ww. ustawy stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r.). Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Ponadto, stosownie do art. 41 ust. 12c ww. ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
W oparciu o dodany od 1 stycznia 2008 r. § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% w odniesieniu do:
- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem. W związku z tym, powierzchnia obiektów mieszkalnych nie rozstrzyga kwestii stosowania 7% stawki podatku VAT. Zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach ( art. 3 pkt 1 lit. a i pkt 2). Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy, należy stwierdzić, iż fakt zaklasyfikowania przedmiotowego budynku jako mieszkalnego nie stanowi jednoznacznej przesłanki do zastosowania od dnia 1 stycznia 2008 r. 7% stawki podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z cyt. powyżej przepisami art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy o VAT oraz § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, stawką 7% nie są objęte lokale użytkowe. Z danych zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca wykonał prace budowlano-montażowe polegające na wykonaniu instalacji klimatyzacji w lokalu mieszkalnym w nowo wybudowanym obiekcie budownictwa mieszkalnego. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany poinformował, że wykonuje usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 45.33.12, jako roboty związane z instalacją wentylacyjną i klimatyzacyjną. W świetle przywołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, iż prace te podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7%. Z opisu zawartego we wniosku nie wynika natomiast, czy wykonanie przedmiotowych prac budowlano-montażowych połączone było z dostawą materiałów niezbędnych do wykonania tych prac oraz czy inwestor sam zakupił materiał. Dla opodatkowania usługi wraz z materiałami budowlanymi jako całości (z czym wiąże się również zastosowanie jednolitej stawki podatku VAT) istotne znaczenie ma przedmiot umowy zawartej z inwestorem. Jeżeli przedmiotem transakcji określonym w umowie cywilno – prawnej jest robota budowlana wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych kosztów, jakimi są np. robocizna oraz koszt materiałów (jeśli są własnością wykonawcy) do odrębnej sprzedaży. W takim przypadku na fakturze nie należy dokonywać specyfikacji poszczególnych składników usług. Natomiast w sytuacji, gdy umowa z odbiorcą określa odrębnie świadczoną usługę i odrębnie dostawę materiałów, wówczas należy osobno opodatkować każdą pozycję wymienioną na fakturze, według stawek przewidzianych dla tego rodzaju towarów i usług. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
Elementy, jakie powinny zawierać faktury wskazano w przepisach „Rozdziału 4” rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).
Ponadto, w myśl § 9 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r., w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku niższą od określonej w art. 41 ust. 1 ustawy oraz dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, dane określone w ust. 1 pkt 4 obejmują również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W tym przypadku należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku.
Prace budowlano-montażowe, zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 45.33.12, polegające na wykonaniu instalacji klimatyzacji w lokalach mieszkalnych, w nowo wybudowanym obiekcie budownictwa mieszkalnego (PKOB 11), podlegają opodatkowaniu według 7% stawki podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT oraz § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
W opisanym we wniosku stanie faktycznym, Wnioskodawca obowiązany jest na fakturze dokumentującej czynność opodatkowaną stawką niższą niż określona w art. 41 ust. 1 ustawy podać przepis, na podstawie którego stosuje się obniżoną stawkę VAT. Ponadto, należy na fakturze umieścić symbol PKOB budynku, którego dotyczy wykonywana usługa jako informację uzupełniającą.
W przypadku, gdy przedmiotem transakcji określonym w umowie cywilno – prawnej jest robota budowlana, Wnioskodawca winien podać na fakturze nazwę zgodną z klasyfikacją usługi. Zatem, w przedmiotowej sytuacji, jak podaje Wnioskodawca będą to: „roboty związane z instalacją wentylacyjną i klimatyzacyjną”.
Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę jest zatem prawidłowe. Zaznaczyć należy, że tut. Organ nie weryfikował zasadności zaklasyfikowania wskazanych przez Wnioskodawcę usług do odpowiedniego grupowania PKWiU. Nie weryfikowano również prawidłowości zaklasyfikowania obiektów, w których wykonuje Zainteresowany opisane we wniosku czynności. Nadmienia się, iż tut. Organ nie jest uprawniony do klasyfikowania usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) – zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy), co oznacza, że udzielona odpowiedź jest poprawna pod warunkiem prawidłowego wskazania klasyfikacji statystycznej świadczonych usług, do której uprawniony jest właściwy organ statystyczny. Odpowiedzialność za prawidłowe klasyfikowanie wyrobów i usług określają przepisy o statystyce publicznej. W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania należy zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93 -176 Łódź.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.