INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2008 r. (data wpływu 25 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie przydziału z dnia 20 stycznia 1998 r. nabyła Pani, wraz z mężem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 7 grudnia 2005 r. zawarliście Państwo ze spółdzielnią mieszkaniową w formie aktu notarialnego umowę ustanowienia własności lokalu i przeniesienia własności oraz ustanowienia służebności, na podstawie której – w trybie art. 17¹⁴ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (j.t. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) – ustanowiono na rzecz Państwa odrębną własność ww. lokalu mieszkalnego z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz w prawie użytkowania wieczystego działki, a ponadto służebność przejazdu i przechodu do drogi publicznej. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego odbyło się nieodpłatnie, tzn. w związku z zawarciem powyższej umowy nie poniosła Pani – poza kosztami umowy – żadnych wydatków. W 2008 roku planuje Pani sprzedaż ww. lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, w przypadku zrealizowania planowanej na rok bieżący sprzedaży mieszkania...

Pani zdaniem, przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nie będzie podlegał podatkowi dochodowemu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte na podstawie przydziału z dnia 20 stycznia 1998 r., co oznacza, że – w przypadku sprzedaży mieszkania w 2008 r. – nastąpiłoby to po upływie 5 lat od daty jego nabycia. Nadto, uważa Pani, że zawarcie w dniu 7 grudnia 2005 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu, stanowiło jedynie zmianę formy prawnej prawa do lokalu, której nie można traktować jako odrębnego nabycia nieruchomości. Zatem bieg 5-letniego terminu, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy w tym przypadku liczyć od końca roku 1998.

W świetle obowiązującego stanu prawnego Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem dla ustalenia początku upływu ww. pięcioletniego terminu zasadnym jest ustalenie momentu nabycia. Stosownie do art. 17¹⁴ ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (j.t. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami) na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu:

1. spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami;
2. spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1 i 1¹.

Natomiast spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zdefiniowane zostało w art. 17² ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Zgodnie z jego treścią jest to prawo zbywalne, dziedziczne i podlegające egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło na podstawie przydziału z dnia 20 stycznia 1998 r. Natomiast w dniu 7 grudnia 2005 r. dokonali Państwo przekształcenia wskazanego prawa w prawo odrębnej własności. Ustanowienie odrębnej własności jest przy tym tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Za datę nabycia, od której liczyć należy upływ 5-letniego terminu należy więc uznać koniec roku, w którym nabyliście Państwo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a zatem początek biegu pięcioletniego terminu nastąpił z dniem 31 grudnia 1998 r. Sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego planowana jest na 2008 r., tj. po upływie pięciu lat (który nastąpił z dniem 31 grudnia 2003 r.). Wobec tego zamierzona transakcja nie będzie stanowić źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powstanie obowiązek uiszczenia zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. lokal mieszkalny jest wspólną własnością Pani i Pani męża, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również męża, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić – również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawczyni.

Pani mąż, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z wnioskiem o jej wydanie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.