Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-335/08-2/HS
z 3 września 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-335/08-2/HS
Data
2008.09.03
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Słowa kluczowe
aport
hotele
nieruchomości
przedsiębiorstwa
składnik majątkowy
spółka kapitałowa
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
spółki
środek trwały
wartość początkowa środka trwałego
wkłady do spółki
wkłady niepieniężne
zobowiązanie
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Istota interpretacji
Czy łączna wartość początkowa środków trwałych zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (obowiązującej w 2002 r.) wynosi 20.115.063,00 zł?
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Łączna wartość rynkowa wniesionego aportu w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyniosła 20.115.063,00 zł.
Z dniem 01 stycznia 2001 r. treść art. 16g ust. 2 i ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. uległa zmianie. W myśl tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 2001 r., wartość początkową firmy stanowiła dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przejętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.
Zgodnie zatem z brzmieniem tych przepisów, pojęcie „składniki majątkowe” odnosiło się wyłącznie do aktywów podatnika. Tym niemniej, na wartość składników majątkowych wchodzących w skład nabywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części mają wpływ przejęte przez podatnika zobowiązania związane z tymi składnikami majątkowymi. Przejęte zobowiązania z tytułu kredytu inwestycyjnego w wysokości 10.165.063,00 zł służyły budowie obiektu hotelowego, o którym mowa powyżej. W świetle powyższych przepisów, podatnik nabywając w 2002 r. w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, przy ustalaniu wartości firmy oraz łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ma możliwość uwzględnienia wyłącznie zobowiązań związanych z poszczególnymi środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi. Powyższe stanowisko potwierdza odpowiedź Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów (P.) – z upoważnienia Ministra – na zapytanie nr 184 z dnia 04 lutego 2002 r. (PB3/DK-060-548-04/02): „(…) podatnik, nabywając po 31.12.2000 roku w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, przy ustalaniu wartości firmy oraz łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ma możliwość uwzględnienia wyłącznie zobowiązań związanych z poszczególnymi środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi. Możliwość taka nie istniała w brzmieniu przepisów obowiązujących w 2000 roku (…).” Powyższe stanowisko potwierdziła również Minister Finansów – Pani … – w dniu 03 czerwca 2002 r. w odpowiedzi na interpelację poselską w sprawie ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, będącej podstawą do naliczania amortyzacji podatkowej, przy nabyciu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części.
Z datą wejścia w życie (01 stycznia 2001 r.) ustawy z dnia 09 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 60, poz. 700) zaczęły obowiązywać nowe przepisy dotyczące m. in. określania wartości początkowej firmy i łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 1 pkt 12 w związku z art. 5 tej ustawy.) Zgodnie z art.16g ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w roku 2002, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki. Natomiast stosownie do art. 16g ust. 10 ww. ustawy (również w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2002 r.), w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
Wobec powyższego, elementami mającymi wpływ na ustalenie łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład nabytego w postaci wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są nominalna wartość wydanych akcji lub udziałów oraz wartość składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. Za składniki majątkowe niestanowiące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy rozumieć pozostałe aktywa podatnika, np. materiały, surowce, towary, wyroby, należności. Choć przejęte zobowiązania wchodzą w skład nabytego (wniesionego) przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, to jednak nie można ich uznać za składnik majątku. Z opisu stanu faktycznego wynika, iż do Spółki w roku 2002 wniesiona została aportem zorganizowana część przedsiębiorstwa. W jego skład wchodziły: prawo wieczystego użytkowania, budynek hotelowy i inne środki trwałe. Wartość rynkowa wniesionych składników wyniosła 20.115.063,00 zł. W zamian za aport, Spółka wydała spółce będącej jej udziałowcem udziały o wartości nominalnej w wysokości 9.950.000,00 zł. Wartość aportu została pomniejszona o wartość ciążących zobowiązań z tytułu kredytu inwestycyjnego (zaciągniętego na budowę budynku hotelowego) w wysokości 10.165.063,00 zł. W związku z tym, iż przepisy obowiązujące w 2002 r. nie regulują jednoznacznie kwestii przejętych zobowiązań wchodzących w skład wniesionego aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (przepisy takie wprowadzone zostały z dniem 01.01.2003 r.), to należy stwierdzić, iż zobowiązania pozostające w związku funkcjonalnym z prowadzoną działalnością mają jednak wpływ na wartość składników majątkowych wchodzących w jego skład. Zatem Spółka ustalając, na dzień wniesienia przedmiotowego wkładu niepieniężnego, łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład tegoż wkładu, miała prawo uwzględnić wyłącznie zobowiązania związane z poszczególnymi środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi. Reasumując powyższe wyjaśnienia, łączną wartość początkową wniesionych do Spółki środków trwałych – stosownie do art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – stanowi wartość nominalna wydanych przez Spółkę udziałów (9.950.000,00 zł) powiększona o kwotę przejętego zobowiązania (10.165.063,00 zł).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.