Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-380/08-4/AG
z 28 sierpnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-380/08-4/AG
Data
2008.08.28
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
obowiązek płatnika
rozpoczęcie działalności gospodarczej
Istota interpretacji
Czy w przypadku, kiedy podatnik zarejestruje i rozpocznie działalność gospodarczą w przedmiocie objętym zleceniem, powodując konieczność zmiany treści tej umowy, polegającej na wprowadzeniu rozliczeń na podstawie wystawianych przez podatnika faktur VAT, Spółka zostanie zwolniona z obowiązku pobierania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych a podatnik będzie miał prawo nadal do zastosowania opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej w formie przedstawionej w art. 30c ww. ustawy?
Wniosek ORD-IN 522 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 17 czerwca 2008 r., a w dniu 23 czerwca 2008 r. wniosek uzupełniono.
Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. W skład zarządu Spółki wchodzą trzy osoby, z czego dwie – Prezes Zarządu oraz Członek Zarządu – są nierezydentami, a jedna – Sekretarz Zarządu – posiada status rezydenta i zamieszkuje na stałe w Polsce. Powołana osoba będąca rezydentem pełni funkcję Członka Zarządu – Sekretarza Zarządu na podstawie uchwały wspólników. Opisana uchwała nie zawiera żadnych postanowień dotyczących zakresu obowiązków i wynagradzania z tytułu piastowania funkcji Sekretarza Zarządu, stanowi jedynie o fakcie powołania w skład Zarządu Wnioskodawcy. Poza pełnieniem funkcji Członka Zarządu, podatnik świadczy na rzecz Spółki usługi w ramach podpisanej umowy zlecenia, polegające na pośrednictwie handlowym w zakresie sprzedaży ekranów akustycznych na rynki wschodnie, głównie na rynek ukraiński. Zgodnie z treścią umowy, podatnik zobowiązał się do pozyskiwania odbiorców na eksportowane przez Spółkę ekrany akustyczne i w zamian za pozyskiwanie odbiorców oraz podpisywanie kontraktów sprzedaży uzyskuje przychód w formie wypłacanej mu prowizji. W ciągu roku obrotowego wypłata świadczenia dokonywana jest raz w miesiącu i została określona ryczałtowo na podstawie planowanej sprzedaży.
Podatnikowi (zleceniobiorcy) nie są zwracane żadne koszty związane z realizowaną umową, związane z wykonywaną usługą w ramach umowy zlecenia. Spółka, jako płatnik, zakwalifikowała przychody osiągane przez podatnika z tytułu opisanej umowy jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 13 pkt 8 lit a) tej ustawy, tj. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 powołanego przepisu.
W chwili obecnej podatnik prowadzi inną działalność gospodarczą w ramach której jest opodatkowany na zasadach określonych przepisami art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z dniem 1 lipca 2008 r. podatnik (zleceniobiorca) ma zamiar rozszerzyć swoją działalność gospodarczą o pośrednictwo handlowe, sklasyfikowane wg Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej PKD) pod nr PKD 51.18.Z, tj. działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży określonego towaru lub określonej grupy towarów, gdzie indziej nie sklasyfikowana, oraz PKD 51.13.Z – działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych, a także o usługi, które na dzień dzisiejszy podatnik wykonuje w ramach podpisanej ze Spółką umowy zlecenia ma zamiar świadczyć na rzecz Spółki w ramach rozszerzonej działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na zamiar świadczenia usług przez zleceniobiorcę Spółki w ramach rozszerzonej działalności gospodarczej, w takim samym zakresie jak dotychczas, wartość tych usług będzie stanowiła dla Spółki nadal koszt uzyskania przychodów, ponieważ jest ona nierozerwalnie związana z osiąganymi przez Spółkę przychodami. Wnioskodawca podaje, że w momencie rozpoczęcia wykonywania tych usług przez zleceniobiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i rozwiązania ze Spółką dotychczasowej umowy zlecenia, zawartej z osobą nie prowadzącą działalności gospodarczej w zakresie objętym umową zlecenia, Spółka nie będzie miała obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, a zleceniobiorca będzie rozliczał się sam i odprowadzał zaliczki na ww. podatek zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych przy zastosowaniu 19%, zgodnie z art. 30c powołanej ustawy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jednocześnie ww. ustawa wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m.in. wskazane w pkt 2 i 3 tego przepisu:
Ponadto art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stanowi, że przez działalność gospodarczą rozumie się każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców. Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście określony został w art. 13 ww. ustawy. Do przychodów tych między innymi należy zaliczyć przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt. 9 (art. 13 pkt. 8 lit. a) ww. ustawy. Treść cytowanych powyżej przepisów wskazuje, że działalność gospodarczą od działalności wykonywanej osobiście odróżnia nie tyle fakt realizowania osobiście działalności na rzecz określonego kręgu podmiotów, lecz zarobkowy, zorganizowany, określony administracyjno-prawnie i ciągły (powtarzalny i stały) charakter prowadzonej działalności gospodarczej i uczestnictwo w obrocie gospodarczym. Zatem w przypadku podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, który dokonał wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, prowadzi księgi podatkowe, samodzielnie odprowadza zaliczki na podatek, nawet jeśli świadczy usługi tylko dla jednego podmiotu – jego przychody z tego tytułu zaliczane są do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wówczas działalność takiego podatnika nie jest działalnością wykonywaną osobiście. Jednocześnie kontrahenci takich podatników nie muszą płacić zaliczek na podatek dochodowy. Potwierdza to treść przepisu art. 41 ust. 2 ww. ustawy, który zwalnia płatnika z obowiązku pobierania zaliczek na podatek w przypadku, gdy podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Tut. Organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. obowiązków płatnika w przypadku wypłaty należności z tytułu umowy-zlecenia) wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 28 czerwca 2008 r. nr ILPB1/415-380/08-5/AG. Natomiast w zakresie możliwości zastosowania opodatkowania przychodów kontrahenta uzyskiwanych z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej wg zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydano postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 28 sierpnia 2008 r. nr ILPB1/415-380/08-6/AG.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.