INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Ośrodka Ruchu Drogowego przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2008r. (data wpływu 7 lipca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2008r. (data wpływu 11 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania należności za wydanie wtórnika lub duplikatu zaświadczenia o ukończeniu kursu dokształcającego kierowców wykonujących transport drogowy - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 lipca 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 11 sierpnia 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania należności za wydanie wtórnika lub duplikatu zaświadczenia o ukończeniu kursu dokształcającego kierowców wykonujących transport drogowy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Ośrodek Ruchu Drogowego prowadzi gospodarkę finansową w oparciu o przepisy z dnia 20 czerwca 1997r. - Prawo o Ruchu Drogowym (Dz. U. 2005r. nr 108 poz. 908 ze zm.). Art. 119 ww. ustawy określa prowadzoną działalność jako oświatową (PKWiU 80), która w świetle ustawy o podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1. Przychody z tytułu prowadzonej działalności egzaminacyjnej i szkoleniowej uregulowane są przez rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 11 grudnia 2003r. w sprawie wysokości opłat i stawek wynagrodzenia za sprawdzenie kwalifikacji (Dz. U. 29 poz. 2162 ze zm.) oraz poprzez przepisy ustawy - Prawo o ruchu drogowym (art. od 116 do 121). Zarządzeniem Nr xxx/2007 Dyrektora Ośrodka Ruchu Drogowego z dnia 20 czerwca 2007r. została wprowadzona dodatkowa opłata w wysokości 15,00 zł brutto (słownie: piętnaście zł) za wydanie wtórnika lub duplikatu zaświadczenia o ukończeniu kursu dokształcającego kierowców wykonujących transport drogowy w zakresie przewozu osób lub rzeczy.

Pismem z dnia 24 lipca 2008r. tut. Organ wezwał Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku poprzez wskazanie symbolu PKWiU właściwego dla wydania wtórnika lub duplikatu zaświadczenia o ukończeniu kursu dokształcającego kierowców wykonujących transport drogowy w zakresie przewozu osób lub rzeczy.

Pismem z dnia 4 sierpnia 2008r. Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny przedstawiony we wniosku w następujący sposób:

Ośrodek Ruchu Drogowego prowadzi gospodarkę finansową w oparciu o przepisy z dnia 20 czerwca 1997r. - Prawo o Ruchu Drogowym (Dz. U. z 2005r. Nr 108, poz. 908 ze zm.). Art. 119 ww. ustawy określa prowadzoną działalność jako oświatową (PWWiU 80), która w świetle ustawy o podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1. Przychody z tytułu prowadzonej działalności egzaminacyjnej i szkoleniowej uregulowane są poprzez rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 27 października 2005r. w sprawie wysokości opłat i stawek wynagrodzenia za sprawdzenie kwalifikacji (Dz. U. Nr 217 poz. 1835) oraz poprzez przepisy ustawy - Prawo o ruchu drogowym (art. od 116 do 121).

Ośrodek przeprowadza także kursy dla kierowców zawodowych wykonujących transport drogowy na podstawie : art. 39 b ustawy z dnia 6 września 2001r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2004r. Nr 204, poz. 2088) oraz rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 15 kwietnia 2004r. w sprawie kursów dokształcających kierowców wykonujących transport drogowy (Dz. U. Nr 122, poz. 1269). Na zakończeniu kursu, zgodnie z par. 1 ust 5 załącznika nr 1 - Program kursu dokształcającego kierowców dokonujących transport drogowy wydawane zaświadczenie jest osobie, która ukończyła kurs.

Zarządzeniem NR xxx/2007 Dyrektora Ośrodka Ruchu Drogowego z dnia 20 czerwca 2007r. została wprowadzona dodatkowa opłata w wysokości 15,00 zł. brutto (słownie: piętnaście zł) za wydanie wtórnika lub duplikatu zaświadczenia o ukończeniu kursu dokształcającego kierowców wykonujących transport drogowy w zakresie przewozu osób lub rzeczy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy opłata za wydanie wtórnika lub duplikatu zaświadczenia o ukończeniu kursu dokształcającego kierowców wykonujących transport drogowy w zakresie przewozu osób lub rzeczy w kwocie 15,00 zł brutto pobrana na podstawie Zarządzenia Nr xxx/2007 Dyrektora Ośrodka Ruchu Drogowego z dnia 20 czerwca 2007r. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy jest zwolniona z podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy pobrana opłata jest ściśle związana z prowadzoną działalnością statutową Ośrodka Ruchu Drogowego klasyfikowaną wg PKWiU 80, a więc jest działalnością zwolnioną z VAT i nie podlega opodatkowaniu stawką VAT 22% ani niższymi stawkami VAT.

Czynność wydania wtórnika lub duplikatu zaświadczenia o ukończeniu kursu dokształcającego kierowców wykonujących transport drogowy w zakresie przewozu osób lub rzeczy klasyfikowana jest pod nr PKWiU 80.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z treści Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) wynika, iż zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi) towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Zaś w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania: rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Zatem zgodnie z przepisami zarówno ustawy o statystyce publicznej, jak i w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jedynym organem kompetentnym do dokonywania klasyfikacji usług jest organ statystyczny tj. Urząd Statystyczny w Łodzi – Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych ul. Suwalska 29 w Łodzi.

Zauważa się ponadto, że do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008r.

Skoro obowiązek prawidłowego zakwalifikowania danej czynności do właściwego grupowania PKWiU ciąży na podmiocie wykonującym te czynności, tutejszy organ nie jest właściwy do dokonania oceny prawidłowości przedstawionej klasyfikacji statystycznej wykonywanych usług. W przypadku wątpliwości co do prawidłowości sporządzonej kwalifikacji, Wnioskodawca może się zwrócić do właściwego w tym zakresie organu.

W opinii Wnioskodawcy wydanie wtórnika lub duplikatu zaświadczenia o ukończeniu kursu dokształcającego kierowców wykonujących transport drogowy w zakresie przewozu osób lub rzeczy jest sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 80.

W związku z taką kwalifikacją przez Wnioskodawcę wykonywanej czynności znajdą zastosowanie poniżej zacytowane przepisy prawa podatkowego:

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W związku z powyższym istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie do odpowiedniego symbolu PKWiU wykonywanej usługi przez Wnioskodawcę.

W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że czynność wydania wtórnika lub duplikatu zaświadczenia o ukończeniu kursu dokształcającego kierowców wykonujących transport drogowy w zakresie przewozu osób lub rzeczy klasyfikowana jest do symbolu PKWiU 80.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku nr 4 do ww. ustawy wymieniono w poz. 7 usługi o symbolu PKWiU ex 80 - usługi w zakresie edukacji. Dodanie do symbolu PKWiU wyróżnika „ex” oznacza, iż zwolnienie od podatku od towarów i usług dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz w oparciu o obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż opłata za wydanie wtórnika lub duplikatu zaświadczenia o ukończeniu kursu dokształcającego kierowców wykonujących transport drogowy w zakresie przewozu osób lub rzeczy korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy).

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślenia wymaga jednakże fakt, iż niniejsza interpretacja traci swą aktualność w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu stanu faktycznego (w szczególności błędnej klasyfikacji PKWiU wskazanej przez Wnioskodawcę) lub prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008r.

W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.