INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2008 r. (data wpływu 19.06.2008 r.) uzupełnionym pismem (data nadania 14.08.2008 r., data wpływu 19.08.2008 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB2/415-954/08-2/AS z dnia 05.08.2008 r. (data nadania 05.08.2008 r., data doręczenia 12.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 10.05.2001 r. oraz w dniu 20.07.2001 r. Wnioskodawca nabył dwie nieruchomości położone we wsi B…, gmina B….

Nieruchomości te stanowią dwie odrębne całości, zostały nabyte przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego. Wnioskodawca zamierzał w przyszłości rozpocząć budowę domu dla siebie oraz dla swojego syna. W chwili obecnej z uwagi na trudną sytuację finansową zamierza sprzedać wyżej wymienione nieruchomości.

Wnioskodawca prowadził spółkę jawną z ojcem, który zmarł.

Na spłatę zobowiązań podatkowych związanych z likwidacją spółki Wnioskodawca będzie potrzebował środki pieniężne, w związku z tym zamierza sprzedawać nieruchomości w całości, albo będzie sprzedawał poszczególne działki w zależności od tego, jakich kontrahentów znajdzie.

Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, iż dotychczas nie sprzedawał żadnej nieruchomości.

Pismem z dnia 05.08.2008 r. Nr IPPB2/415-954/08-2/AS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Przedstawione zdarzenie przyszłe zostało uzupełnione w dniu 14.08.2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku Wnioskodawca zapłaci podatek od towarów i usług, czy też nie oraz czy zapłaci podatek dochodowy od osób fizycznych, czy też nie...

Powyższa interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych . W kwestii pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

W związku z tym, iż Wnioskodawca nie kupował wyżej wymienionych działek w celu ich sprzedaży (nie dokonywał podziału geodezyjnego) uważa, iż na podstawie art.15 ustawy od podatku od towarów i usług zgodnie z przyjętym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, sprzedaż działek nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nabył nieruchomości w 2001 roku, ich sprzedaż na podstawie art. 10 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie stanowiła źródła przychodów, a co za tym idzie nie będzie opodatkowana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej), oraz

• zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
  
  

Z dniem 1 stycznia 2007 r. uległy zmianie zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Stosownie do przepisu art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Natomiast stosownie do ust. 2 ww. artykułu, podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że sprzedaż działek nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia tj. 2001 r.

W związku z powyższym, mając na uwadze przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy stwierdzić, że uzyskana w przyszłości przez Wnioskodawcę kwota z tytułu sprzedaży działek stanowiących przedmiot własności od 2001 roku nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym (pod warunkiem, że odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej).

Termin pięcioletni o którym mowa w powyższym przepisie upłynął z końcem 2006 roku.

Krańcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.