INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.07.2008 r. (data wpływu 31.07.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy książek z dołączonymi do nich płytami DVD, VCD – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31.07.2008 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy książek z dołączonymi do nich płytami DVD, VCD.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży czasopism oraz książek. Wydawane przez Spółkę książki posiadają numer ISBN przyznany z puli w odpowiedniej procedurze przez Bibliotekę , a ich dostawa dokonywana jest odpłatnie.

Spółka sprzedaje niektóre z wydawanych przez siebie książek wraz z płytami DVD i/lub VCD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi. Ich zawartość ma charakter komplementarny względem treści książek. Na płytach nagrywane są bowiem utwory — audio lub wideo — przedstawiające dodatkowe aspekty tematyki poruszanej w książkach.

Przedmiotowe płyty umieszczane są albo wewnątrz książki i są np. zamocowane w odpowiednim krążku lub w specjalnych kopertach przyklejonych na okładce, umożliwiających pewne posadowienie płyty albo wspólnie z książką są zafoliowane. Płyta jest więc częścią składową książki. Nabycie samej płyty bez jednoczesnego nabycia książki nie jest możliwe — na okładce płyty i/lub książki umieszczona jest bowiem adnotacja „ iż płyta jest przeznaczona do sprzedaży wyłącznie z książką”. Podobnie ma się sprawa z książką, której kupno bez dołączonej płyty jest niemożliwe.

W konsekwencji przedmiotem sprzedaży jest książka składająca się z dwóch elementów.

Podkreślenia wymaga fakt, że numer ISBN jest nadawany książce złożonej z dwóch elementów, tj. książce wraz dołączoną do niej płytą DVD i/lub VCD i/lub CD. Oba elementy wspólnie stanowią bowiem merytorycznie uzupełniającą się całość i pod tym względem tworzą jedno wydawnictwo. W oparciu o analizę ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) oraz pismo Urzędu Statystycznego i podającego klasyfikację w/w wyrobów — zaliczając je do PKWiU 22.11.21 ocena prawna zaistniałego stanu faktycznego wskazuje, że w myśl obowiązujących przepisów Spółka jest uprawniona do opodatkowania odpłatnej dostawy książek (książka plus wchodząca w jej skład płyta DVD i/lub VCD i/lub CD według stawki 0%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak należy opodatkować ze wskazaniem właściwej pozycji oraz stawki podatku VAT dostawę książek z dołączanymi do nich płytami DVD i/lub VCD w sposób szczegółowo opisany w stanie faktycznym i w oparciu o klasyfikację PKWiU nadaną przez Urząd Statystyczny...

Zdaniem Spółki zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) tiret pierwsze ustawy o VAT (do 31 grudnia 2007) z § 7 ust.1 pkt 9 rozporządzenia (od 1 stycznia 2008) stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) — z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Strona wskazuje, iż niezbędnym jest, aby odpłatna dostawa lub wewnątrzwspólnotowe nabycie książek podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0% konieczne jest łączne spełnienie trzech warunków tzn. przedmiotem transakcji są książki klasyfikowane do pozycji PKWiU 22.11 oraz transakcja nie dotyczy książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek oraz sprzedawane książki oznaczone są symbolem ISBN.

Strona informuje, iż Urząd Statystyczny sklasyfikował wyrób składający się z książki i dołączonej doń płyt DVD i/lub VCD i/lub CD pod pozycją PKWiU 21.11.21. Sprzedawane przez Podatnika książki oznaczone są numerem ISBN.

Także uznanie książki składającej się z dwóch wyżej wskazanych elementów za przedmiot sprzedaży, o którym mowa w art. 146 ust. 2 pkt 3 lit. a) tiret pierwsze ustawy o VAT i § 7 ust. 1 pkt 9 nie budzi w ocenie Wnioskodawcy żadnych wątpliwości. Zasadnicze i przesądzające znaczenie ma tu nadanie numeru ISBN całemu wydawnictwu zwartemu, jakim będzie seria książek/pojedyncza książka (jeśli dane wydawnictwo nie ma charakteru serii)) zawierająca w sobie również nośnik elektroniczny z dodatkowym materiałem uzupełniającym. Książki te zaś klasyfikowane są do PKWiU 22.11., które to grupowanie obejmuje książki bez względu na formę ich wydania.

Klasyfikacja dokonana przez Stronę znajduje potwierdzenie w opinii klasyfikacyjnej z 04.03.2008 r. znak OK-5672/KW-820/2008 wydanej przez Urząd Statystyczny w Łodzi na wniosek Podatnika (wniosek i opinia w załączeniu). W opinii tej Urząd stwierdził iż: „…wymieniony w piśmie wyrób — książka i dołączona płyta CD, VCD i/lub DVD stanowiące zestaw do sprzedaży detalicznej, gdzie zawartość nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie papierowym mieści się w grupowaniu: PKWiU 22.11.21 „książki, broszury, ulotki i tym podobne wyroby drukowane”. (...)

Jednocześnie w związku z § 2 powołanego wyżej rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych nadal stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm), Ośrodek informuje, iż opisany wyrób — książka i dołączona płyta CD, VCD i/lub DVD stanowiący zestaw do sprzedaży detalicznej, gdzie zawartość nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie papierowym mieścił się w grupowaniu: PKWiU 22.11.20 „Książki, broszury, ulotki i tym podobne, z wyjątkiem słowników i encyklopedii”.

Oznacza to, iż w stanie faktycznym opisanym w ww. wniosku opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega dostawa książki składającej się z dwóch elementów oznaczonej symbolem PKWiU 22.11. Dostawa ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 0%. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, iż stanowisko zbieżne z zaprezentowanym powyżej, szeroko prezentują także organy podatkowe, czego dowodem może być np. interpretacja prawa podatkowego wydana na rzecz Spółki S. w oparciu o stan faktyczny tożsamy z opisanym w niniejszym wniosku.

Zdaniem Strony skoro przedmiotem dostawy jest książka składająca się z dwóch elementów tj. książki wraz z płytą, której to publikacji nadano numer ISBN oraz że dołączona płyta stanowi część składową książki, nie mogącą być przedmiotem odrębnej transakcji oraz sprzedane wydawnictwo klasyfikowane jest do pozycji 22.11 to odpłatna dostawa książki zawierającej jako swój element składowy płytę VCD i/lub CD i/lub DVD podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarem zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Do dnia 31 grudnia 2007 r., na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, stawkę podatku 0% stosowano do dostaw w kraju i wewnatrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU) 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na postawie odrębnych przepisów symbolami ISBN i czasopism specjalistycznych.

W oparciu o § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2008 r. – obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Ze złożonego wniosku wynika, iż przedmiotem dostawy są książki wraz z płytami DVD, VCD i CD. z nagranymi utworami dźwiękowymi (audio) lub wizualnymi (video). Ich zawartość ma charakter komplementarny względem treści książek. Sprzedawane produkty zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy posiadają numery ISBN nadane książce której częścią składową jest płyta CD, VCD lub DVD. Strona wskazała, iż nie jest możliwe nabycie samej książki bez załączonej do niej płyty jak i nie można zakupić samej płyty bez książki. Numer ISBN jest nadawany książce złożonej z dwóch elementów, tj. książce wraz dołączoną do niej płytą DVD i/lub VCD i/lub CD. Oba elementy wspólnie stanowią bowiem merytorycznie uzupełniającą się całość i pod tym względem tworzą jedno wydawnictwo. Strona wskazała również iż jest w posiadaniu opinii wydanej przez Urząd Statystyczny w Łodzi, w której Jej produkt, czyli książka z załączoną płytą DVD, VCD, CD stanowiące zestaw do sprzedaży detalicznej, gdzie zawartość nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydaniu papierowym, mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.21, tj. Książki, broszury, ulotki i tym podobne wyroby drukowane.

Mając na uwadze treść złożonego wniosku oraz przywołane powyżej przepisy należy uznać, że sprzedawane książki wraz z załączonymi do niej płytami DVD i/lub CD, które Spółka klasyfikuje pod symbolem 22.11.21 stanowią jednolity przedmiot dostawy opodatkowany stawką podatku VAT w wysokości 0% na podstawie § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.).

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że nie jest organem uprawnionym do dokonana klasyfikacji statystycznych. Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o klasyfikację statystyczną wskazaną we wniosku przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.