INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2008 r. (data wpływu 22 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:

1. w części dotyczącej opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności nieruchomości niezabudowanych – jest prawidłowe,
2. w części dotyczącej opodatkowania przychodu ze zbycia prawa własności domów jednorodzinnych w zabudowie szeregowej w trakcie budowy - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 17 grudnia 2007 r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, obejmującą likwidację majątku dłużnika. Zgodnie z przepisem art. 173 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60, poz. 535 ze zm.) syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji. W myśl art. 160 ust. 1 ww. ustawy w sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności na rachunek upadłego, lecz w imieniu własnym.

W ramach toczącego się postępowania upadłościowego syndyk dokona sprzedaży następujących nieruchomości upadłego:

1. prawa użytkowania wieczystego gruntu (działka ew. nr 1272 o powierzchni 277 m² i działka ew. nr 1291 o powierzchni 150 m²) i prawa własności domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej w trakcie budowy;
2. prawa użytkowania wieczystego gruntu (działka ew. nr 1287 o powierzchni 149 m² i działka ew. nr 1271 o powierzchni 276 m²) i prawa własności domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej w trakcie budowy;
3. prawa własności nieruchomości niezabudowanej, składającej się z dziewięciu działek: nr ew. 35/3 o powierzchni 0,1176 ha, nr ew. 32/5 o powierzchni 0,1729 ha, nr ew. 31/1 o powierzchni 0,0295 ha, nr ew. 16/1 o powierzchni 0,0835 ha, nr ew. 17/1 o powierzchni 0,1231 ha, nr ew. 18/1 o powierzchni 0,5795 ha, nr ew. 27/1 o powierzchni 0,4945 ha, nr ew. 28/2 o powierzchni 0,6909 ha, nr ew. 14 o powierzchni 2,6798 ha.

Zabudowane nieruchomości stanowią majątek prywatny upadłego, nie związany z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą oraz nieznajdujący się w ewidencji środków trwałych. Prawo użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności domów jednorodzinnych zostały nabyte przez upadłego i jego żonę na prawach wspólności ustawowej od Spółdzielni Mieszkaniowej w dniu 24 marca 1994 r. Strony umowy nie uiściły wówczas podatku VAT. Nieruchomości te leżą na terenie zabudowy mieszkaniowej i usługowej z możliwością lokalizacji niewielkich i nieuciążliwych zakładów usługowo-produkcyjnych.

Nieruchomość niezabudowana została nabyta przez upadłego i jego żonę w dniu 8 stycznia 1998 r. Od sprzedaży nie został wówczas zapłacony podatek VAT. Nieruchomość znajduje się na obszarze o oznaczeniu BP, który oznacza strefę rozwoju pozarolniczych miejsc pracy w ramach funkcji produkcyjno-usługowych. Przez część działki przebiega droga, która znajduje się na obszarze o oznaczeniu KG, który oznacza ulicę klasy „Główna”. Nieruchomość ta znajduje się w ewidencji środków trwałych działalności upadłego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży opisanych nieruchomości istnieje obowiązek zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości zabudowanych nie przysługuje, ponieważ zostały one nabyte w 1994 r., a odpłatne zbycie dokonane po upływie pięcioletniego okresu nie stanowi przychodu wg art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej należy się zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, a ponadto nieruchomość ta była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności nieruchomości niezabudowanych uznaje się za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej opodatkowania przychodu ze zbycia prawa własności domów jednorodzinnych w zabudowie szeregowej w trakcie budowy za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jak wynika z przedstawionego przez Syndyka zdarzenia przyszłego, udział w prawie wieczystego użytkowania gruntów upadły nabył wraz z żoną na prawach wspólności ustawowej w 1994 r. Biorąc zatem pod uwagę przytoczone wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również to, że nieruchomości stanowiły majątek osobisty małżonków nie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą uznać należy, iż odpłatne zbycie tego prawa, po upływie pięciu lat od daty jego nabycia, nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. ustawy o podatku dochodowym.

Odrębną kwestię, wynikającą z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stanowi ustalenie, czy powstanie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu sprzedaży niezakończonej budowy domów jednorodzinnych w zabudowie szeregowej, na sprzedawanych działkach gruntów będących w użytkowaniu wieczystym. Jak wskazano we wniosku przedmiotem sprzedaży mają być budynki „w trakcie budowy”. Taki stan rzeczy sprawia, że nie można uznać ich za nieruchomości, a środków ze sprzedaży za przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatkowej. Niewątpliwie jednak rozpoczynając budowę upadły dokonał pewnych nakładów, które wpłynęły na wartość sprzedawanego prawa wieczystego użytkowania działek.

Biorąc powyższe pod uwagę, sprzedaż niezakończonej budowy domów jednorodzinnych w zabudowie szeregowej uznać należy za przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych w postaci roszczeń przysługujących, zgodnie z prawem cywilnym osobie, która poniosła nakłady na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste. Przychód z tego tytułu jest przychodem, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z treścią wskazanego przepisu ustawy podatkowej, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Wyliczenie zawarte w cytowanym przepisie ma charakter otwarty, na co wskazuje zwrot „w szczególności”. W związku z tym możliwe jest zaliczenie do niego także innych praw majątkowych w nim nie wymienionych. Ponieważ ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych, wyjaśniając je odwołać się należy do poglądów doktryny prawa, zgodnie z którymi za prawa majątkowe uważa się uprawnienie określonego podmiotu, pozostające w ścisłym związku z jego ekonomicznym interesem, z jego majątkiem. W szczególności zalicza się do nich prawa rzeczowe, w tym prawo własności, wierzytelności, prawa majątkowe – małżeńskie, a także prawa własności intelektualnej.

Wszystko to sprawia, iż w związku z zawarciem umowy odpłatnego zbycia niezakończonej budowy domów jednorodzinnych w zabudowie szeregowej, nastąpi zbycie praw majątkowych w postaci roszczenia przysługującego osobie, która poniosła nakłady na cudzym gruncie. Dlatego też przychód ten należy opodatkować na zasadach ogólnych, w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym nastąpi zbycie, wg skali podatkowej obowiązującej w danym roku, uwzględniając udokumentowane koszty uzyskania przychodu.

Ponadto w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 ww. ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

• ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

W myśl powyższego zatem, odpłatne zbycie nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej, nawet jeśli nie została ujęta w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w cytowanym art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż zbywana nieruchomość niezabudowana była używana w działalności gospodarczej oraz jak podkreślił Wnioskodawca została ujęta w ewidencji środków trwałych.

W związku z tym, przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie przychodem z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym i powinien być opodatkowany na zasadach stosowanych do rozliczenia prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 14f § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w brzmieniu nadanym art. 6 ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Natomiast w przypadku wystąpienia w jednym wniosku odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych opłatę pobiera się od każdego z nich (art. 14f § 2).

Opłata od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 17 września 2008 r. (data wpływu 22 września 2008 r.) została zaś wniesiona w wysokości 150 zł. W związku z wystąpieniem we wniosku trzech zdarzeń przyszłych część uiszczonej w dniu 15 września 2008 r. opłaty – w wysokości 30 zł, zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego X wskazany na dowodzie uiszczenia opłaty dołączonym do wniosku, tj. X

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.