INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24.11.2008r. (data wpływu 28.11.2008r.) oraz piśmie ( data wpływu 28.01.2009r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.11.2008 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem (data wpływu 28.01.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2000 r. razem z mężem Wnioskodawczyni zakupiła lokal mieszkalny, za który zapłacili 100% ceny. Dowodem na to są: umowa przekazania lokalu, wyciągi bankowe oraz akt notarialny dot. współużytkowania wieczystego gruntu. Jednak nie została w latach 2000 – 2001 wyodrębniona własność poszczególnych lokali, z uwagi na niedotrzymania przez spółdzielnię mieszkaniową „xxx” warunków umowy z roku 2000. Mieszkanie posiadało status mieszkania „własnościowego”.

Nie mając założonej księgi wieczystej trudna była sprzedaż takiego mieszkania.

Spółdzielnia odkupiła aktem notarialnym działkę pod budynkiem i zmieniła w grudniu 2006r. status lokalu na lokal spółdzielczy własnościowy, ale w § 3 wspomnianej umowy spółdzielnia stwierdza, iż wkład budowlany został wniesiony 25.09.2000 r.

W roku 2007 nastąpiło zbycie przedmiotowego lokalu, którego właścicielem była Wnioskodawczyni wraz z mężem od 2000 roku, czyli ponad 5 lat.

W uzupełnieniu do wniosku ( data wpływu 28.01.2009 r. ) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 14.01.2009 r. Nr IPPB4/415-155/08-2/PJ, Wnioskodawczyni wskazała, iż nabycie prawa do współużytkowania wieczystego gruntu nastąpiło w formie aktu notarialnego w dniu 26.09.2000 r., jego sprzedaż nastąpiła w formie aktu notarialnego w dniu 04.04.2007 r.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu (umowa nr 96/2006) zostało ustanowione - 28.12.2006 r., natomiast sprzedaż lokalu nastąpiła w dniu 31.07.2007r.

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazała, że o prawie własności do lokalu świadczy akt notarialny dotyczący nabycia wieczystego współużytkowania gruntu, umowa o zastępstwo inwestycyjne ze Spółdzielnią Mieszkaniową xxx zawarta w W w 26.09.2000 r. oraz umowa przekazania lokalu na wynajem z dnia 01.12.2000 r.

Wnioskodawczyni w uzupełnieniu podała, iż w oparciu o protokół czynności sprawdzających dotyczących odliczeń w zeznaniu podatkowym za 2000 r. Urząd Skarbowy w Kołobrzegu nie uznał zakupionego lokalu mieszkalnego pod wynajem (nastąpił zwrot 69 tys. z rozliczenia podatkowego za ww. lokal ).

Z uwagi na niedotrzymanie przez Spółdzielnię Mieszkaniową xx umowy w zakresie wyodrębnienia poszczególnych lokali ( w ciągu 6 lat ) w dniu 28.12.2006 r. spółdzielnia zmieniła status mieszkania na spółdzielcze własnościowe.

W dniu 26.09.2000 r., tj. w dniu spisania aktu notarialnego i umowy o zastępstwo inwestycyjne ze Spółdzielnią Mieszkaniową xxx Wnioskodawczyni wraz z mężem wpłaciła 18635,12 zł – za grunt i 218.107,28 zł – za lokal mieszkalny (przelew bankowy z dnia 25.09.2000 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty 10% podatku dochodowego z tytułu sprzedaży ww. lokalu (art. 28 ust. 3 uopdof)...

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie występuje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży lokalu, o którym mowa w treści wniosku, ponieważ właścicielem lokalu była Wnioskodawczyni z mężem ponad 5 lat o czym świadczą załączone do wniosku dokumenty.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

• prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie należy odnieść się do przepisów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 171 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., przez umowę o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład budowlany oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.

W myśl ust. 2 art. 171 ww. ustawy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu może być ustanowione w budynku stanowiącym własność lub współwłasność spółdzielni.

Natomiast na podstawie art. 171 ust. 3 tej ustawy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu powstaje z chwilą zawarcia między członkiem, a spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, zgodnie z art. 244 i 245 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) stanowi ograniczone prawo rzeczowe, do ustanowienia którego stosuje się przepisy o przeniesieniu prawa własności. Natomiast w myśl art. 2451 ww. ustawy do przeniesienia ograniczonego prawa rzeczowego na nieruchomości potrzebna jest umowa między uprawnionym, a nabywcą oraz - jeżeli prawo jest ujawnione w księdze wieczystej - wpis do tej księgi, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej.

Zgodnie ze wskazanymi przepisami Kodeksu cywilnego, formalne nabycie mieszkania następuje dopiero w chwili podpisania umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, jako niezbędnej do przeniesienia tego prawa.

I tak w myśl art. 28 ust. 1 - 2a cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) - lub lit. e) ww. ustawy.

Wśród celów tych, na które należy wydatkować nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży przychody ze zbycia ustawa wymienia:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
  
  

Z kolei przepis lit. e) cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 32 mówi o zwolnieniu tychże przychodów w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w 2000 r. zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową PAX umowę o zastępstwo inwestycyjne. W tym samym roku, Wnioskodawczyni podpisała ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę przekazania lokalu na wynajem.

Z treści wniosku wynika również, iż Wnioskodawczyni dokonała zwrotu odliczeń uwzględnionych w zeznaniu podatkowym za 2000 r. z tytułu „zakupu lokalu pod wynajem”.

Jednocześnie nie nastąpiło wyodrębnienie poszczególnych lokali. Dopiero w 2006 r. nastąpiło ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Powyższe prawo do lokalu Wnioskodawczyni zbyła w 2007 r.

Należy zauważyć, iż zawarcie umowy o wybudowanie lokalu mieszkalnego, uregulowanie w całości należności za lokal, przekazanie mieszkania oraz fizyczny odbiór lokalu nie jest równoznaczne z nabyciem, bowiem czynności te nie wywarły skutku w postaci uzyskania prawa do lokalu – ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu została zawarta w dniu 28.12.2006 r. i dopiero w tym momencie nastąpiło przeniesienie prawa do lokalu na rzecz Wnioskodawczyni, a więc to od końca 2006 r. należy liczyć 5 – letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, należy stwierdzić, iż sprzedaż mieszkania nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Z treści wniosku nie wynika, że Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o wydatkowaniu w przeciągu 2 lat otrzymanych środków na cele, o których mowa ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e), tym samym, uzyskany przychód będzie podlegać opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotowa interpretacja indywidualna wydana została w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej – nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest wobec tego obowiązany, ani uprawniony do zebrania i zbadania materiału dowodowego w sprawie – związany jest wyłącznie opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę.

Reasumując, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, które nastąpiło w 2007r. stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu, które ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.