INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 09.12.2008 r. (data wpływu 10.12.2008 r.), piśmie z dnia 02.02.2009 r. (data nadania 02.02.2009 r., data wpływu 03.02.2009 r.) uzupełniające braki formalne na wezwanie Nr IPPB4/415-183/08-2/MO z dnia 22.01.2009 r. (data nadania 22.01.2009 r., data odbioru 28.01.2009 r.) oraz piśmie z dnia 04.03.2009 r. (data nadania 05.03.2009 r., data wpływu 06.03.2009 r.) uzupełniające braki formalne na wezwanie Nr IPPB4/415-183/08-4/MO z dnia 23.02.2009 r. (data nadania 23.02.2009 r., data odbioru 27.02.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze zasiedzenia i spadku – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze zasiedzenia i spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest spadkobierczynią przedwojennych nieruchomości – dwóch działek, które sądownie odzyskała przez zasiedzenie na własność, z dniem 28.05.2005 r. Jedna z działek jest zamieszkała przez lokatorów kwaterunkowych. Na działkach tych matka Wnioskodawczyni wraz z siostrą zasadziły drzewa i krzewy. Wnioskodawczyni udowodniła, że jej babcia była właścicielką tych działek i przez wszystkie te lata były one we władaniu jej rodziny. Po śmierci babci i jej trzech córek Wnioskodawczyni została jedyną spadkobierczynią. Po załatwieniu wszelkich formalności spadkowych Wnioskodawczyni postanowiła wystąpić do sądu o zwrot tych działek. Wnioskodawczyni nadmienia, iż przedmiotowe działki były objęte Dekretem Bieruta. W dniu 01.02.2008 r. Sąd Rejonowy zwrócił Wnioskodawczyni obydwie działki. Po sprzedaży przedmiotowych działek w dniu 21.10.2008 r. Wnioskodawczyni zapłaciła w całości podatek od zasiedzenia i od spadku po mężu.

Pismem z dnia 22.01.2009 r. Nr IPPB4/415-183/08-2/MO oraz pismem z dnia 23.02.2009 r. Nr IPPB4/415-183/08-4/MO wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnieniu wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, sformułowanie pytania przyporządkowanego do przedstawionego stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie informując, że obie działki, które były przedmiotem sprzedaży stanowiły najpierw własność Elżbiety K., a potem jej wnuków, w tym Franciszki M. (babki Wnioskodawczyni). W wyniku działu spadku dokonanego aktem notarialnym z dnia 07.12.1935 r. babka Wnioskodawczyni otrzymała 6 parceli, w tym przedmiotowe działki. W roku 1945 działki te zostały objęte Dekretem Bieruta, lecz cały czas były we władaniu rodziny. Po śmierci Franciszki M. oraz jej trzech córek Wnioskodawczyni została jedyną spadkobierczynią działek. Wnioskodawczyni wskazała, iż nie zachowały się żadne dokumenty w sprawie wystąpienia o zwrot nieruchomości zawłaszczonych Dekretem Bieruta.

W 2005 r. Wnioskodawczyni wystąpiła do sądu o zwrot nieruchomości. Sąd wydał postanowienie, że z dniem 28.05.2005 r. Wnioskodawczyni nabyła przez zasiedzenie na własność przedmiotowe nieruchomości.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, iż w dniu 28.05.2005 r. była w związku małżeńskim, dlatego też odzyskane nieruchomości zostały zaliczone do majątku wspólnego, w wyniku czego mąż Wnioskodawczyni posiadał 1/2 części z całości. Mąż zmarł 10.11.2005 r., spadkobiercami zostali Wnioskodawczyni oraz dwaj synowie otrzymując po 1/3 części spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedstawione przez Wnioskodawczynię fakty powinny zwolnić Ją z zapłacenia podatku dochodowego...

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna płacić podatku dochodowego od sprzedaży działek, ponieważ była zmuszona sprzedać działki i zapłacić podatek od zasiedzenia i spadku. Wnioskodawczyni uważa, iż Jej przodkowie byli prawowitymi właścicielami obydwu działek, a na Wnioskodawczynię, jako spadkobierczynię, powinno automatycznie przejść prawo własności.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
3. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Przepisy ww. ustawy nie definiują użytego w tym przepisie pojęcia „nabycie”. Mając z kolei na względzie przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm.), w szczególności zaś Działu III, Tytułu I Księgi drugiej tej ustawy, nabycie własności może nastąpić m.in. poprzez jej przeniesienie w wyniku umowy, zasiedzenie bądź też w wyniku innych zdarzeń.

Zgodnie z art. 172 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964 r. – Kodeks cywilny posiadacz nieruchomości nie będący właścicielem nabywa własność, jeżeli posiada nieruchomość nieprzerwanie od dwudziestu lat jako posiadacz samoistny, chyba że uzyskał posiadanie w złej wierze w takim przypadku nabycie nieruchomości następuje po upływie trzydziestu lat.

Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy spełnieniu powyższych przesłanek posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy – do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone, w wyżej wymienionej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Dokonując analizy powołanego wyżej przepisu należy stwierdzić, iż dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna będzie kwestia ustalenia daty nabycia zbywanych nieruchomości.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, zgodnie z postanowieniem wydanym przez Sąd, Wnioskodawczyni z dniem 28.05.2005 r. nabyła przez zasiedzenie na własność przedmiotowe działki, które zostały zaliczone do majątku wspólnego małżeńskiego, w wyniku czego mąż Wnioskodawczyni posiadał 1/2 części z całości nieruchomości. Mąż zmarł 10.11.2005 r., spadkobiercami zostali Wnioskodawczyni oraz dwaj synowie otrzymując po 1/3 części spadku.

Zgodnie bowiem z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci męża.

Wobec powyższego nabycie przedmiotowych nieruchomości nastąpiło odpowiednio w 1/2 części nieruchomości w dniu 28.05.2005 r. w drodze zasiedzenia oraz w dniu 10.11.2005 r. w drodze spadku po mężu w 1/3 części spadku.

Zatem do ustalenia skutków podatkowych dotyczących sprzedaży działek należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 31.12.2006 r.

Podatek od przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych do 31 grudnia 2006 r. stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

W świetle powołanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1. w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
   
   

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
  
  

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a - w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W związku z tym odpłatne zbycie tej części nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodów w rozumieniu ww. przepisów.

Fakt, iż Wnioskodawczyni była zmuszona sprzedać działki i zapłacić podatek od zasiedzenia i spadku, nie zwalnia Ją od opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży przedmiotowych działek podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

Przodkowie Wnioskodawczyni byli prawowitymi właścicielami przedmiotowych działek. Jednak nie oznacza to, iż na Wnioskodawczynię, jako spadkobierczynię, przechodzi automatycznie prawo własności. Przedmiotowe działki Wnioskodawczyni nabyła z dniem 28.05.2005 r. przez zasiedzenie, co wynika z postanowienia wydanego przez Sąd.

Reasumując należy stwierdzić, iż sprzedaż przedmiotowych nieruchomości w części nabytej w drodze spadku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Natomiast przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze zbycia przedmiotowych nieruchomości, w części nabytej w drodze zasiedzenia będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, pod warunkiem wydatkowania tego przychodu na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię – jednego ze współwłaścicieli sprzedanych nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli – synów Wnioskodawczyni.

Synowie Wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.