INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19.12.2008 r. (data wpływu 19.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w związku ze zbyciem prawa wieczystego gruntu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązku podatkowego w związku ze zbyciem prawa wieczystego gruntu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

W dniu 3 czerwca 1997 roku zawarto w formie aktu notarialnego umowę o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i umowy sprzedaży. Stronami umowy byli Miasto. oraz Wnioskodawca i Piotr S. Zgodnie z treścią tego aktu, Piotr S oraz Krzysztof J, z dniem konstytutywnego wpisu do księgi wieczystej nabyli, w częściach równych, na współwłasność, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości opisanej w § 1 aktu notarialnego z dnia 3 czerwca 1997 r. (dla powyższej nieruchomości prowadzona KW o nr …..) oraz współwłasność w częściach równych ogrodzenie terenu, znajdujące się na działce nr 55/3, opisanej w § 1 niniejszego aktu.

Następnie, nakładem Piotra S i jego żony Marii oraz nakładem Wnioskodawcy i jego żony Marzenny, z którą łączy Wnioskodawcę wspólność majątkowa małżeńska, rozpoczęto na nabytej działce, zgodnie z otrzymanym pozwoleniem, budowę (pozwolenie na budowę w załączeniu), budowę budynku socjalno-ekspozycyjnego, który obecnie uważa się za stan surowy otwarty. Budowa przedmiotowego budynku nie miała nic wspólnego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą - była prowadzona z naszych oszczędności w tzw. „systemie gospodarczym”.

W dniu 3 września 2008 r. w formie aktu notarialnego została zawarta umowa przedwstępna sprzedaży i pełnomocnictwa pomiędzy Krzysztofem i Marzenną J, Piotrem i Marią S, a Jackiem R i Sebastianem G. Na mocy przyrzeczonej umowy sprzedaży warunkowej (przy braku realizacji prawa pierwokupu przez Gminę. na podstawie art. 109 pkt 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami), Piotr i Maria małżonkowie S oraz Krzysztof i Marzenna małżonkowie J zobowiązują się do sprzedaży, zaś Jacek R i Sebastian G do nabycia na współwłasność 1/2 części prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonej przy ulicy S , nr 55/3 (……), która powstanie wskutek podziału. Ponadto, Jacek R i Sebastian G zobowiązali się ustanowić w akcie notarialnym zawierającym umowę przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku i budowli, na prawie użytkowania wieczystego nabytej nieruchomości nieodpłatnej służebności gruntowej.

Natomiast w dniu 20.11.2008 r. ww. Strony zawarły umowę sprzedaży warunkowej (Rep. A …..) mocą której sprzedały ww. prawa pod warunkiem nie wykonania prawa pierwokupu przez Gminę …... Ponieważ Gmina z prawa pierwokupu nie skorzystała umowa przenosząca własność zostanie zawarta w najbliższym czasie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w świetle tak opisanego stanu faktycznego, wskutek zawarcia umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i umowy sprzedaży z dnia 3 czerwca 1997 r. (Rep. A ….) doszło do nabycia prawa użytkowania wieczystego już w 1997 roku, i czy w związku z tym upłynął już 5 letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odpłatne zbycie prawa użytkowania wieczystego nie następujące w wykonaniu działalności gospodarczej i dokonywane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu niniejszej ustawy. W treści aktu notarialnego zawartego w dniu 3 czerwca 1997 r. dotyczącego nabycia prawa użytkowania wieczystego prawa własności przez Krzysztofa J, brak jest wprawdzie wzmianki o jednoczesnym nabyciu niniejszego prawa przez współmałżonkę, Marzennę J jednakże z regulacji art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy, (Dz.U. 1964, nr 9 poz.59 ze zm.) jednoznacznie wynika, iż z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje, z mocy prawa (ex lege) między małżonkami wspólność majątkowa. Oznacza to, że w opisanej sytuacji nieruchomość oddana w wieczyste użytkowanie w czasie trwania małżeństwa jednemu ze współmałżonków, jest objęta ustawową wspólnością majątkową (por wyrok Sądu Najwyższego z dnia 9 września 1970r., sygn. akt OSP ….). Ponadto, w świetle poglądów doktryny, powszechnie przyjmuje się, iż nabywanie przez jednego z małżonków prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zaliczane jest do czynności zwykłego zarządu nie wymagających zgody współmałżonka W wyniku bowiem takich czynności dochodzi do powiększenia majątku wspólnego (por. J. St. P G do uchwały SN z 24 września 1970 r., III CZP 55/70, OSPiKA 1973, poz. 120). Twierdzenia powyższe znajdują potwierdzenie także w treści oświadczenia małżonków S i małżonków J oświadczających przy sporządzaniu aktu notarialnego w dniu 3 września 2008 r., iż nabyte udziały w prawie użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości i prawie własności znajdujących się na niej budynków i budowli, wchodzą w skład ich majątków wspólnych, gdyż nabyli je za fundusze wspólne i w dacie nabycia obowiązywała ich wspólność ustawowa.

Ponadto, zgodnie z orzecznictwem sądowym (wyrok NSA z dnia 22 października 1997 r., sygn. akt: III SA 543/96) pojęcie sprzedaży „nieruchomości” - jako źródła przychodu - jeśli zestawić przepis art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. „a” ustawy z 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ze statuującym wyjątek od zasady art. 21 ust 1 pkt 32) lit. „a” ww. ustawy - obejmuje tak nieruchomość gruntową, jak i wzniesiony na niej budynek, nawet gdy nie został on wykończony. Niezależnie zatem od stopnia wykończenia, budynek trwale związany z gruntem jest nieruchomością gdyż na mocy przepisów szczególnych stanowi odrębny od gruntu przedmiot własności. Oznacza to, że zbycie przez Wnioskodawcę przedmiotowych praw w roku 2008 nie będzie opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie zbywa bowiem prawa wieczystego użytkowania gruntu, ani nieruchomości budynkowej w związku z działalnością gospodarczą, a od końca roku w którym nastąpiło jej nabycie upłynęło już dawno 5 lat. Gdyby przyjąć, że budynek w stanie surowym otwartym nie jest nieruchomością w rozumieniu art. 10 ust. I pkt 8) lit a to tym bardziej przychód ze zbycia takiego „budynku” nie rodzi obowiązku podatkowego w tym podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Ze względu na fakt, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia użytkowania wieczystego, należy odnieść się do przepisów zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 1964r., Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 232 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) grunty stanowiące własność Skarbu Państwa położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym, i osobom prawnym. Natomiast w myśl art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.

Z treści tych przepisów wynika, że użytkowanie wieczyste dotyczy gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa lub gmin i ich związków, oddanych w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym lub prawnym, oraz że odrębną własność stanowią budynki wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gminy przez wieczystego użytkownika.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że udział w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabył z majątku wspólnego Wnioskodawca w 1997r. Pomiędzy małżonkami istniała wspólność majątkowa małżeńska.

Stosunki majątkowe między małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9 poz. 59 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Listę przedmiotów majątkowych stanowiących odrębny majątek każdego z małżonków zawiera art. 33 ww. ustawy. Zatem, jeśli udział w prawie wieczystego użytkowania gruntu został nabyty w czasie trwania wspólności ustawowej i nie stanowi odrębnego majątku danego małżonka, stanowi on dorobek małżonków. Nie ma również znaczenia, na którego z małżonków został sporządzony akt notarialny.

Biorąc zatem pod uwagę przytoczone wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać należy, iż odpłatne zbycie tego udziału, po upływie pięciu lat od daty jego nabycia, tj. w roku 1997, nie będzie stanowiło przychodu w rozumieniu ww. ustawy o podatku dochodowym u żadnego z małżonków.

Organ Podatkowy, zwraca uwagę, iż z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że przedmiotem sprzedaży są również budynki, budowle i niezakończona budowa budynku socjalno – ekspozycyjnego „w stanie surowym otwartym” położone na sprzedawanej części gruntu.

Stanowią one odrębną kwestię, ustalenia, czy powstanie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu sprzedaży budynków i budowli oraz niezakończonej budowy budynku socjalno – ekspozycyjnego „w stanie surowym otwartym” położonych na sprzedawanej części gruntu. Sprzedaż ww. nieruchomości oraz niezakończonej budowy nie są przedmiotem niniejszej interpretacji, jednakże organ podatkowy czuje się w obowiązku zwrócenia uwagi na ten fakt.

Niezakończona budowa budynku socjalno – ekspozycyjnego „w stanie surowym otwartym sprawia, że nie można uznać jej za nieruchomość, a środków z jej sprzedaży za przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatkowej. Niewątpliwie jednak rozpoczynając budowę dokonał Pan pewnych nakładów, które wpłynęły na wartość sprzedawanego udziału w prawie wieczystego użytkowania.

Biorąc powyższe pod uwagę, sprzedaż niezakończonej budowy budynku socjalno-ekspozycyjnego uznać należy za przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych w postaci roszczeń przysługujących, zgodnie z prawem cywilnym osobie, która poniosła nakłady na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste. Przychód z tego tytułu jest przychodem, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z treścią wskazanego przepisu ustawy podatkowej, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Wyliczenie zawarte w cytowanym przepisie ma charakter otwarty, na co wskazuje zwrot „w szczególności”. W związku z tym możliwe jest zaliczenie do niego także innych praw majątkowych w nim niewymienionych. Ponieważ ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych, wyjaśniając je odwołać się należy do poglądów doktryny prawa, zgodnie z którymi za prawa majątkowe uważa się uprawnienie określonego podmiotu, pozostające w ścisłym związku z jego ekonomicznym interesem, z jego majątkiem. W szczególności zalicza się do nich prawa rzeczowe, w tym prawo własności, wierzytelności, prawa majątkowe – małżeńskie, a także prawa własności intelektualnej.

Wszystko to sprawia, iż zawierając umowę odpłatnego zbycia niezakończonej budowy budynku socjalno - ekspozycyjnego, dokona Pan zbycia prawa majątkowego w postaci roszczenia przysługującego osobie, która poniosła nakłady na cudzym gruncie. Dlatego też przychód ten należy opodatkować na zasadach ogólnych, w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym nastąpi zbycie, wg. skali podatkowej obowiązującej w danym roku, uwzględniając koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Zeznanie roczne, w którym należy wykazać dochody (przychody pomniejszone o koszty uzyskania przychodów) należy złożyć w urzędzie skarbowym do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym, w którym uzyskano dochód (art. 45 ust. 1 ww. ustawy).

Reasumując nabycie przez Wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania gruntu w roku 1997 i sprzedaż tego prawa w 2008 roku nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie ul. M. C. Skłodowskiej 40 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.