Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-623/08-2/KS
z 19 grudnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-623/08-2/KS
Data
2008.12.19
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Sprzedaż nieruchomosci i praw majątkowych
Słowa kluczowe
akt notarialny
moment powstania przychodów
podatek dochodowy od osób prawnych
powstanie przychodu
protokół zdawczo-odbiorczy
sprzedaż mieszkania
wydanie nieruchomości
zaliczka
Istota interpretacji
W którym momencie powinien zostać rozpoznany przez Spółkę przychód dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych:
- czy w momencie otrzymania każdej wpłaty? - czy w momencie wystawienia każdej faktury VAT? - czy w momencie przekazania nabywcy nieruchomości? - czy w momencie zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego? - czy w innym momencie niż te wskazane powyżej, a jeżeli tak, to w jakim? Wniosek ORD-IN 587 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z zawieranymi umowami klienci Spółki dokonują wpłat na poczet ceny nabywanych nieruchomości. Wpłaty te dokonywane są przed zawarciem umowy sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego. Na otrzymywane wpłaty Spółka każdorazowo wystawia klientom faktury VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jednakże, w analizowanej sytuacji zastosowanie ma także art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Zgodnie z postanowieniami Kodeksu cywilnego dla skuteczności sprzedaży nieruchomości konieczne jest zawarcie umowy w formie notarialnej. Wszelkie wpłaty dokonywane przez klientów Spółki przed zawarciem umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego mają więc charakter zaliczek na poczet ceny nieruchomości. W związku z powyższym, zastosowanie ma wspomniany wyżej art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. otrzymywane przez Spółkę wpłaty przed zawarciem umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego nie stanowią przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter normy szczególnej w stosunku do normy ogólnej wyrażonej w art. 12 ust. 3a tej ustawy i dlatego ma charakter nadrzędny wobec tej normy ogólnej (zgodnie z regułami kolizyjnymi obowiązującymi w prawie normy szczególne mają pierwszeństwo wobec norm ogólnych). Nie ma przy tym znaczenia, że Spółka, na otrzymywane wpłaty wystawia faktury VAT. Obowiązek taki ciąży na Spółce na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług. Fakt wystawienia faktury nie zmienia charakteru otrzymanej przez Spółkę wpłaty, tzn. wpłata ta nadal pozostaje zaliczką. W świetle powyższych przepisów, przychód ze sprzedaży nieruchomości dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych powstaje dla Spółki w dacie zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego, w wysokości ceny netto wynikającej z tego aktu.
Rozpatrywane zagadnienie było przedmiotem wyroku wydanego przez NSA w dniu 21 maja 2006 r. (sygn. akt II FSK 1434/05). W wyroku tym NSA uznał, że: „O przychodzie należnym (…) w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości (…) można mówić dopiero wówczas, gdy zostanie zawarta umowa sprzedaży tych nieruchomości w formie aktu notarialnego (art. 158 Kodeksu cywilnego). (…) Wpłaty dokonane w okresie wcześniejszym, na poczet uzgodnionej ceny sprzedaży, nie stanowiąc wpłaty na podstawie zawartej zgodnie z obowiązującymi zasadami umowy w formie aktu notarialnego, również na gruncie prawa podatkowego powinny być traktowane jako zaliczki (przedpłaty) na poczet uzgodnionej ceny (art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)”.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Art. 12 ust. 3 ww. ustawy wskazuje, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Moment powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ww. ustawy określa ust. 3a tego artykułu. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 158 wyżej powołanej ustawy, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
W przedstawionym stanie faktycznym obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych powstaje w momencie przeniesienia własności, tj. w dniu podpisania aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży nieruchomości. Wówczas przychodem z ich sprzedaży będzie wartość wyrażona w cenie określonej w umowie kupna – sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.