Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/443-78/09-2/MK
z 7 kwietnia 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-78/09-2/MK
Data
2009.04.07
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
lokal mieszkalny
podatek od towarów i usług
stawki podatku
Istota interpretacji
Opodatkowanie 7% stawką podatku VAT dostawy lokalu mieszkalnego powstałego z lokalu użytkowego.
Wniosek ORD-IN 368 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Jednocześnie złożono wniosek do urzędu miasta o zmianę przeznaczenia lokalu. Decyzją Prezydenta Miasta zostały określone warunki zabudowy inwestycyjnej polegającej na przebudowie wraz ze zmianą sposobu użytkowania lokalu na cele mieszkalne. Ponieważ nakłady inwestycyjne przekroczą 30% wartości początkowej obiektu, sprzedaż lokalu zgodnie z przepisami o podatku VAT, nie będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez obiekty budownictwa mieszkaniowego – rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Ponieważ nakłady inwestycyjne przekroczą 30% wartości początkowej Wnioskodawczyni nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku, wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W związku z powyższym sprzedaż zakupionego lokalu po przebudowaniu na lokal mieszkalny będzie objęta 7% stawką podatku VAT (zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jak stanowi natomiast ust. 2 ww. przepisu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 41 ust. 12 cyt. ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jak stanowi ust. 12a powołanego przepisu, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. Stosownie natomiast do ust. 12b ww. przepisu, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
Jak stanowi § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy. W myśl art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Analiza powyższych przepisów wykazała, iż dostawa lokali mieszkalnych – zarówno tych spełniających definicję obiektów budownictwa mieszkalnego jak i wykraczających poza taką definicję – opodatkowana jest preferencyjną, tj. 7% stawką podatku od towarów i usług. Jednocześnie powołane przepisy nie odnoszą obniżonej stawki podatku do sprzedaży lokali innych niż mieszkalne, skutkiem czego dostawa lokali użytkowych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 22%.
Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Jak stanowi przepis art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż dnia 6 czerwca 200X r. Wnioskodawczyni nabyła lokal użytkowy. Sprzedaż lokalu była zwolniona od podatku od towarów i usług. Jednocześnie złożono wniosek do urzędu miasta o zmianę przeznaczenia lokalu. Decyzją Prezydenta Miasta zostały określone warunki zabudowy inwestycyjnej polegającej na przebudowie wraz ze zmianą sposobu użytkowania lokalu na cele mieszkalne. Jak wskazuje Wnioskodawczyni poniesione na lokal nakłady inwestycyjne przekroczą 30% wartości początkowej obiektu. Odnosząc powyższe do powołanych w sprawie przepisów stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowego lokalu mieszkalnego – powstałego wskutek przebudowy i zmiany przeznaczenia lokalu użytkowego dokonanego na podstawie przepisów prawa budowlanego – nie wypełnia przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W opisanym przypadku bowiem, z uwagi na treść art. 2 pkt 14 lit. b ww. ustawy o VAT, dostawa nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Jeżeli w odniesieniu do wydatków na ulepszenie Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, to do przedmiotowej dostawy nie będzie miało także zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy o VAT. Reasumując, dostawa lokalu mieszkalnego przekształconego – zgodnie z przepisami prawa budowlanego – z lokalu użytkowego winna być opodatkowana obniżoną, tj. 7% stawką podatku od towarów i usług. Ustawodawca określił bowiem w art. 41 ust. 12 – 12b oraz § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia, iż dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części sklasyfikowanych według PKOB w dziale 11 oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych według PKOB w dziale 12, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług zdefiniowaną w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, czyli stawką w wysokości 7%. W tym miejscu wskazać należy, iż 7% stawka podatku VAT ma zastosowanie do przedmiotowej dostawy tylko wówczas gdy w momencie sprzedaży lokal jest już przekształcony na lokal mieszkalny i zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) jest zdatny do użytkowania. Stanowisko dotyczące prawa do zastosowania 7% stawki podatku VAT przy sprzedaży lokalu mieszkalnego należało zatem uznać za prawidłowe, jednakże na innej podstawie prawnej niż wskazana przez Wnioskodawczynię (powołany we własnym stanowisku art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obowiązywał do dnia 31 grudnia 2007 r.).
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.