INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2012 r. (data wpływu 12 września 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 grudnia 2012 r. (data wpływu 11 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2012 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem w dniu 11 grudnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C.

We wniosku tym i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 4 listopada 2011 r. właściciel spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego postawił do dyspozycji spółdzielni lokal mieszkalny. Właściciel tego prawa nabył je na wolnym rynku za cenę 20.000 zł, zawierając umowę kupna w formie aktu notarialnego w dniu 23 października 1995 r. Poprzedni właściciele tego lokalu wnieśli wcześniej na konto spółdzielni wkład budowlany w kwocie 3.789,20 zł.

Lokal po postawieniu go do dyspozycji spółdzielni został zbyty w trybie przetargu i wylicytowana wartość tego lokalu w kwocie 136.600 zł została wypłacona osobie, która lokal postawiła do dyspozycji spółdzielni. Wypłata nastąpiła w dniu 20 czerwca 2012 r.

Wobec powyższego zadano następujące pytania:

Czy spółdzielnia jest zobowiązana wystawić PIT-8C na kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wypłaconymi środkami a wniesionym wkładem budowlanym uznając, że jest to przychód z innych źródeł... Jeśli tak, to jaką kwotę należy uznać za wniesiony wkład budowlany – kwotę znajdującą się na koncie spółdzielni czy kwotę, która ustalona została w umowie kupna lokalu...

Zdaniem Wnioskodawcy, osoba, której wypłacono wartość rynkową lokalu nie uzyskuje przychodu z innych źródeł i na Spółdzielni nie ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C. W przypadku natomiast gdy Spółdzielnia będzie obowiązana do wystawienia informacji PIT-8C, winna wykazać kwotę 116.600 zł, czyli różnicę pomiędzy wartością rynkową uzyskaną ze sprzedaży lokalu w trybie przetargu, a kwotą ustaloną w umowie kupna lokalu. W tym przypadku kosztem nabycia prawa do lokalu dla osoby kupującej ten lokal na wolnym rynku, była kwota ujęta w umowie kupna, czyli 20.000 zł.

Wypłacone środki nie są wkładem. Wkład budowlany wniesiony pierwotnie do Spółdzielni przez pierwszych właścicieli omawianego lokalu, przeznaczony został na pokrycie kosztów budowy lokalu i w zamian uzyskali oni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. O tego momentu nie mogli dysponować wkładem tylko nabytym prawem. Prawo to sprzedali w formie aktu notarialnego kolejnej osobie, a ta po szesnastu latach od momentu kupna postawiła lokal do dyspozycji Spółdzielni. Wypłacona kwota powinna zostać uznana za aktualną wartość sprzedanego prawa do lokalu, a nie za wkład budowlany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłami przychodów są inne źródła.

Przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2012 r. stanowi, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” wskazuje, iż zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów, stanowią przychody objęte dyspozycją tego przepisu.

Z treści wniosku wynika, iż w dniu 4 listopada 2011 r. właściciel spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego postawił do dyspozycji spółdzielni lokal mieszkalny. Właściciel tego prawa nabył je na wolnym rynku za cenę 20.000 zł, zawierając umowę kupna w formie aktu notarialnego w dniu 23 października 1995 r. Poprzedni właściciele tego lokalu wnieśli wcześniej na konto spółdzielni wkład budowlany w kwocie 3.789,20 zł.

Lokal po postawieniu go do dyspozycji spółdzielni został zbyty w trybie przetargu i wylicytowana wartość tego lokalu w kwocie 136.600 zł została wypłacona osobie, która lokal postawiła do dyspozycji spółdzielni. Wypłata nastąpiła w dniu 20 czerwca 2012 r.

Zgodnie z art. 1711 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa, ustalona w sposób przewidziany w ust. 2, nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię, zgodnie z postanowieniami statutu.

Na podstawie art. 1711 ust. 2 ww. ustawy, z wartości rynkowej lokalu potrąca się niewniesioną przez osobę, której przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, część wkładu budowlanego, a w wypadku gdy nie został spłacony kredyt zaciągnięty przez spółdzielnię na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu - potrąca się kwotę niespłaconego kredytu wraz z odsetkami.

Warunkiem wypłaty wartości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest opróżnienie lokalu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 (art. 1711 ust. 3 ww. ustawy).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż kwota wypłacona wskazanej we wniosku osobie w związku z postawieniem do dyspozycji spółdzielni spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ z treści wniosku wynika, że osoba która postawiła lokal do dyspozycji spółdzielni nie wniosła wkładu budowlanego, zatem w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

W przedstawionej sytuacji, brak jest również podstaw, do uwzględnienia przez Wnioskodawcę przy ustalaniu przychodu podlegającego opodatkowaniu kosztów nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w kwocie 20.000 zł.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż kwota wypłacona wskazanej we wniosku osobie w całości stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych łącznie z innymi przychodami uzyskanymi w tym samym roku, w którym nastąpiła wypłata.

W konsekwencji Wnioskodawca był obowiązany do sporządzenia informacji PIT-8C, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z tym przepisem osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.